企業會計政策變更中的幾個問題

　　【摘要】筆者認為，牽涉到國家稅收的會計政策變更必須征得稅務機關的同意；企業會計政策變更的詳細情況應在公司財務報表中說明；會計政策變更應該考慮企業的長遠利益和整體利益。這三個問題，應引起業界人士的注意。
　　
　　隨著國家法律、法規的不斷完善和企業經營環境的改變，企業需要對會計政策做出相應的變更。這些會計政策的變更不但會對企業的會計核算產生影響，同時也會影響到國家的稅收；影響到投資者和債權人的財務決策；影響到企業的整體利益和長遠利益。因此，筆者認為企業在會計政策變更中要特別注意以下三個問題。
　　
　　一、牽涉到國家稅收的會計政策變更必須征得稅務機關的同意
　　
　　會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，會計政策變更則是指針對某項會計要素或經濟事項的會計原則或者具體會計處理方式因法律、法規和經營環境變化而調整的行為。企業會計政策的變更，往往會牽涉到企業稅負的變化。一般來說，企業為了自身的利益，會采取有利于減少稅負的會計政策。例如，企業可以將壞賬損失的核算方法由直接核銷法變為備抵法；將固定資產折舊的核算方法由平均年限法改為加速折舊法；將存貨核算的計價方法由歷史成本法改為市價法等等，都可能提高企業的成本費用，減輕稅負。許多企業正是利用這樣的方法進行納稅籌劃的。但是，企業財會人員特別是CFO人員應注意的一點是：這些涉及到國家稅收的會計政策變更應當征得稅務機關的同意，否則，會給企業帶來經濟上的損失或行政上的處罰。
　　例如，某公司在某年六月份對領導班子做了重大調整，從而影響到企業會計政策的變更。在中期財務報表中突然對應收款項和存貨大幅度計提相關資產損失準備，其中壞賬準備補提了1697萬元，存量房地產也在半年之內計提了4300萬元的存貨跌價準備。對于這樣短期內出現的大幅度會計政策變更，稅務部門產生了疑問：是否存在對會計政策變更的濫用呢？經過稅務稽查，果然大部分屬于偷漏稅行為，企業受到了經濟懲罰。
　　由此可見，企業會計政策的變更，應該征得稅務機關的同意，只有稅務機關同意的會計政策變更，才能確保不違反國家的稅法及有關法律、法規，才能算是合理的會計政策變更方案。
　　
　　二、企業會計政策變更的詳細情況，要在公司財務報表附注中加以說明
　　
　　由于會計報表的局限性，不可能詳細說明會計政策變更及其給報表帶來的影響等情況。為了向報表使用者提供更詳細的財務情況，需要在財務報表附注中對報表中的某些項目或者會計報表無法描述的項目做補充說明，其中最重要的就是會計政策變更給企業會計報表帶來的影響。會計政策的選擇和變更，對于閱讀會計報表、研究企業實際的經營活動狀況是非常重要的，它直接影響到資產的計價計量和企業收益水平的確認。因此，會計政策的變更必須在公司財務報表附注中加以說明。
　　根據新會計準則的規定，上市公司應該在會計報表附注中說明以下會計政策變更的情況：（1）存貨的計價方法變更；（2）收入確認的方法變更；（3）所得稅的計繳方法變更；（4）壞賬損失的賬務處理方法及變更；（5）長期投資核算方法及其變更；（6）借款費用的核算方法及變更；（7）合并報表中的會計政策等等。
　　會計報表附注中對企業會計政策的變更主要說明以下內容：（1）會計政策變更的內容和理由；（2）由于會計政策的變更對以前經營成果核算資料的影響；（3）如果對以前經營成果核算資料的影響不能合理確定，要說明其理由；（4）企業會計政策變更對當期經營成果核算的影響。
　　例如，某上市公司對存貨的核算由先進先出法變更為加權平均法，就在會計報表附注中說明了變更理由：（1）為了均衡地反映存貨的成本狀況；（2）為了簡化核算方法，更快地做出會計報表，并且在后面詳細說明了這一變更對本期和上期經營成果的影響。只有這樣，才有利于企業的投資人、債權人、企業職工和國家行政管理部門正確、全面、詳細地理解企業會計政策變更的原因及作用，并據以做出正確的決策。同時，也便于公司內部對會計資料的整理與分析，使財務報表在財務決策中發揮更好的作用。
　　
　　三、會計政策的變更要考慮到企業的長遠利益和整體利益
　　
　　在企業會計政策的選擇和變更中，存在著一個不容忽視的問題，這就是有些企業只考慮到眼前利益和局部利益，沒有考慮到企業的長遠利益和整體利益。特別是我國的某些上市公司為了反映高級管理層的經營業績，在會計政策的變更方面選擇了增加利潤泡沫、突出短期經濟效益的方法。從眼前利益看，企業似乎實現了企業價值最大化的目的，但是，從長遠利益看，這種會計政策的變更違反了會計穩健性原則，給以后各年度利潤指標的實現埋下了隱患。例如，將某些固定資產的折舊政策由加速折舊法改為平均年限法，將壞賬損失的賬務處理方法由備抵法改成直接核銷法和取消商品削價準備等等。
　　因此，企業財務人員（特別是CFO）要應用科學發展觀制定出企業中長期財務規劃，堅持從企業長遠利益和整體利益出發，堅持會計穩健性原則，關注企業的現金流量，如實地反映企業的生產經營成果。只有這樣，企業才能有可持續發展的后勁；也只有這樣，各個企業才能健康地發展，共同建設和諧的經濟社會。
　　綜上所述，隨著新會計準則的推行，企業的法律環境發生了變化，各個上市公司都可能會變更企業的會計政策。希望上市公司高管從建設和諧社會的高度出發，認真對待會計政策變更中出現的問題，從企業長遠利益和整體利潤出發，制定出有利于企業生存發展的企業會計政策變更方案，使中國的經濟生活更加和諧。