商譽確認與計量的再認識

　　【摘要】本文通過對與商譽相關的會計準則的比較和綜合分析，系統介紹了合并商譽初始確認的方法、原則、影響因素、后續計量及商譽減值測試的原則、程序和方法。
　　
　　商譽是企業獲得超額收益的能力，它是多種優勢的綜合體現。我國新頒布的《企業會計準則》分別通過《會計準則第20號——企業合并》、《會計準則第8號——資產減值》、《會計準則第33號——合并財務報表》、《會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第6號——無形資產》等相關準則對商譽進行了規范。
　　
　　一、商譽的初始確認
　　
　　商譽可以是自創的，也可以是外購的，《企業會計準則》明確規定：只有在企業合并中形成的商譽才能予以確認。《企業會計準則第20號——企業合并》第十三條指出：“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽”。其中“合并成本”指的是企業所放棄的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的