查辦貪污案件常用查賬方法

　　內(nèi)容摘要：查辦貪污案件常用查賬方法主要有邏輯推理分析法、立體查賬法、線索篩選法、縱橫穿插法等，熟練掌握各種常用查賬方法并靈活運用，能有效查辦貪污犯罪。
　　關(guān)鍵詞：邏輯推理 立體查賬 線索篩選
　　
　　在貪污犯罪的具體操作過程中，犯罪嫌疑人為了掩蓋自己的罪行，往往在單位或者個人的財會資料上做手腳，使其貪污行為合法化。因此，檢察機關(guān)自偵部門的干警掌握基本的查賬方法及技巧是非常必要的。本文將對常見的查賬方法及技巧予以介紹、說明，并輔以精選案例，希望能對查辦貪污案件的檢察干警有所啟迪。
　　
　　一、邏輯推理分析法
　　
　　邏輯推理分析法是指貪污案件的查辦人員根據(jù)已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷涉案單位或者人員可能存在的問題，從而為進一步偵破案件指明方向的一種方法。該方法的主要特點就是把邏輯思維方法和賬務的清查程序有機結(jié)合起來，以有關(guān)的會計資料為物質(zhì)載體，通過推測和判斷來查明犯罪嫌疑人是否實施了貪污行為，以及貪污行為的來龍去脈。下面通過一典型案例對該方法予以深入說明：
　　某市人民檢察院反貪污賄賂局在查辦某國有企業(yè)的貪污案過程中，對該公司會計人員林某所制作的會計憑證進行了查證，發(fā)現(xiàn)有一筆3萬元的銷售收入未記銷售帳（假設購買方為A公司），其會計分錄如下：
　　借：現(xiàn)金30000
　　貸：應付賬款———A公司30000
　　辦案人員據(jù)此推斷，出現(xiàn)上述情況存在兩種可能：一是帳務處理錯誤，因為按照借貸記賬法的規(guī)定，貸方的會計科目應是“應收賬款———A公司”，本案中該國有企業(yè)是賣出貨物，應當是向買入方A公司收取貨款才對；二是該公司會計林某可能利用應付款科目貪污貨款。在做出上述推斷后，辦案人員認真審查了“應付賬款———A公司”的明細賬，查明確有一筆3萬元的付款記錄，再進一步抽查相應的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的分錄是：
　　借：應付賬款———A公司30000
　　貸：現(xiàn)金30000
　　上述記賬憑證表明該國有企業(yè)的庫存現(xiàn)金發(fā)生了一筆3萬元的支出。經(jīng)查，不僅會計分錄是林某親手編制，而且領(lǐng)款經(jīng)手人也是其本人，所領(lǐng)款項也未轉(zhuǎn)交他人。辦案人員據(jù)此認定，這3萬元貨款被林某貪污了。在運用邏輯推理分析法做出林某可能利用應付款科目貪污貨款的判斷后，辦案干警順藤摸瓜，一起貪污案得以告破。
　　值得注意的是，在需要查賬的貪污案件的偵查過程中，邏輯推理分析法通常要與審閱法、賬戶分析法、查詢及函證法、計算法等查賬方法與技巧結(jié)合使用，以便印證推理的正確性。在本案中，辦案人員在得出林某可能利用應付款科目貪污銷貨款的結(jié)論后，還運用了審閱法和賬戶分析法對有關(guān)的明細賬和會計憑證進行了認真審查，最終將林某繩之以法。
　　
　　二、立體查賬法
　　
　　立體查賬法是指以涉案單位會計資料中的線索作牽引，向四面八方查對取證，從各種渠道揭露貪污犯罪，使之“原形畢露”。它是與平面查賬相對而言的，后者僅局限于審查、核對涉案單位內(nèi)部的會計資料。
　　在辦案實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)與會計賬簿有關(guān)的貪污行為有三種常見的形式：帳外經(jīng)營、發(fā)票大頭小尾和帳外平帳。這三種形式的一個共同特點是在通常情況下都賬外有賬，但帳外之帳與帳內(nèi)之帳并非毫無聯(lián)系，如數(shù)額較大的“帳外經(jīng)營”一般都要動用公款，或者利用公家的銀行賬戶過渡，帳內(nèi)雖未反映商品購銷，但必有某種方式的資金收付。基于這種推斷，采取立體查賬法，將銀行存款、庫存現(xiàn)金、貨款往來等賬戶中有資金運動而無商品運動的可疑內(nèi)容進行全方位查對取證，帳外經(jīng)營還是可以被揭穿的；即使不動用公款，也可以在供貨單位或者購貨單位的交叉對帳中找到突破口。下面以“帳外經(jīng)營”的貪污手段為例，對立體查賬法予以介紹：
　　某市人民檢察院反貪污賄賂局在查辦本轄區(qū)內(nèi)A貿(mào)易公司（系國有）涉嫌貪污一案中，發(fā)現(xiàn)該公司1992年7月第55號記賬憑證的會計分錄如下：
　　借：銀行存款55000
　　貸：銀行存款55000
　　該會計分錄的借貸雙方都是“銀行存款”，以后又無調(diào)整分錄。這樣的賬務處理，只有在兩種特殊情況下才會出現(xiàn)（假設存在一家H公司）：一是H公司將本該匯給另一客戶的貨款55000元錯匯給了A公司，A公司發(fā)現(xiàn)后開出付款委托書，代替H公司轉(zhuǎn)付給該客戶后平帳；二是H公司向A公司暫借資金55000元，已經(jīng)匯還平帳。
　　如果采用平面查賬法，這樣的會計分錄是可以順利過關(guān)的，但若實施立體查賬，就必須刨根問底了。辦案干警通過審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，借方的銀行存款55000元，是B農(nóng)場匯來