作業(yè)成本法的概念體系及作用

　　【摘要】目前，作業(yè)成本法已在各行各業(yè)得到廣泛應(yīng)用。本文就作業(yè)成本法的概念體系、作用進行探討，以使企業(yè)各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
　　作業(yè)成本法是西方國家20世紀(jì)80年代中期以來研究的熱點，針對傳統(tǒng)成本會計的缺陷，很多西方會計學(xué)家開始研究作業(yè)成本法的概念。隨著研究的深入，作業(yè)成本法率先在技術(shù)條件優(yōu)良的制造業(yè)開始運用，并在一定范圍內(nèi)取得了良好的效果。近年來，金融公司、財務(wù)公司、健康衛(wèi)生業(yè)、商業(yè)批發(fā)及零售公司等也開始嘗試使用。本文主要對作業(yè)成本法的概念體系及作用進行探討。
　　
　　一、作業(yè)成本法的概念體系
　　
　?。ㄒ唬┵Y源
　　資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用）。資源按一定的相關(guān)性進入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個單位。例如，在一個顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。
　　
　?。ǘ┳鳂I(yè)
　　作業(yè)是工作的各個單位。作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。作業(yè)應(yīng)具備三個基本屬性：
　　一是作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體，即其本質(zhì)是交易；二是作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部的價值鏈；三是作業(yè)應(yīng)該是一種可量化的基準(zhǔn)，因為成本體系是為成本計算而設(shè)計的，計算成本必須有一定的客觀基準(zhǔn)。
　　
　?。ㄈ┳鳂I(yè)鏈與價值鏈
　　作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個企業(yè)的作業(yè)鏈可用下圖來表示：研究與開發(fā)→設(shè)計→生產(chǎn)→營銷→配送→售后服務(wù)。價值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密關(guān)聯(lián)的。按作業(yè)成本法的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項作業(yè)的過程，同時也伴隨著價值量的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，也是全部作業(yè)的價值集合。在作業(yè)成本法中，依據(jù)是否會增加顧客價值，人們將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。前者是指能增加顧客價值的作業(yè)，也就是說這種作業(yè)的增減變動會導(dǎo)致顧客價值的增減變動；后者是指不會增加顧客價值的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的增加或減少不會影響顧客價值的大小。
　　
　?。ㄋ模┏杀緞右?br/>　　成本動因，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本法將成本動因分為兩類，即資源動因和作業(yè)動因。
　　１.資源動因
　　按照作業(yè)成本計算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。舉例來說，假定質(zhì)量檢驗部門有兩大資源消耗——100000元的工資及獎金和20000元的原料，并且質(zhì)量檢驗部門設(shè)有“外購材料的檢驗”、“在產(chǎn)品的檢驗”和“產(chǎn)成品的檢驗”三項作業(yè)。會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力把工資和獎金分配到各作業(yè)。這個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。假定，人力的估計是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費的時間來決定的，如果某部門2/10的人員把他們50%的時間花費在對外購材料進行檢驗，那么人力的10%（2/10×50%）的工資和獎金，也就是10000元（100000×10%）就應(yīng)分配到“檢驗外購材料”的作業(yè)。資源動因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)對資源的耗費情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。
　?。?作業(yè)動因
　　作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，當(dāng)“檢驗外購材料”被定義為一個作業(yè)時，則“檢驗小時”或“檢驗次數(shù)”就可成為一個作業(yè)動因。如果檢驗外購材料A所花的時間占總數(shù)的30%，則作業(yè)“檢驗外購材料”成本的30%就應(yīng)歸集到外購材料A。
　?。?資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系
　　從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。比如說，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢驗”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗部門的員工數(shù)，這個員工數(shù)就是資源動因；把作業(yè)“質(zhì)量檢驗”的全部成本按產(chǎn)品檢驗的次數(shù)分配到產(chǎn)品，則檢驗的次數(shù)就是作業(yè)動因。
　　
　?。ㄎ澹┏杀編炫c成本庫分配率
　　１.成本庫（作業(yè)中心）
　　在一個企業(yè)內(nèi)發(fā)生的作業(yè)成本是多種多樣的，而每一項作業(yè)都會耗用資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。理想的成本歸集方法是將每一項作業(yè)所耗用的資源成本歸屬至產(chǎn)品，這種歸集成本的方法準(zhǔn)確度較高，但是根據(jù)成本效益原則，它可能會使成本歸集本身的成本大于其效益，甚至花費很多的人力和物力也很難得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，因而是不可取的。現(xiàn)實的做法是，將性質(zhì)相類似的作業(yè)歸集在一個同質(zhì)成本庫中，從而避免了計算和歸屬每一項作業(yè)可能發(fā)生的巨額成本。
　?。?成本庫分配率
　　作業(yè)成本法為每一個間接成本項目確定合理的成本動因后，將具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，而一個成本庫所匯集的可追溯成本則可按成本庫分配率在各產(chǎn)品之間進行分配。計算公式如下：
　　某成本庫分配率＝該成本庫歸集的可追溯成本／該成本動因耗用總數(shù)
　　某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用＝該產(chǎn)品成本庫的作業(yè)量×成本庫分配率
　　
　　二、作業(yè)成本法的作用
　　
　?。ㄒ唬U展了成本習(xí)性的概念，促進了完全成本法的復(fù)興
　　作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習(xí)性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。成本動因的引入提高了決策的科學(xué)性。在當(dāng)今高新技術(shù)的制造環(huán)境下，作業(yè)成本法的迅猛發(fā)展有利地促進了完全成本法的復(fù)興。
　　
　?。ǘ﹥?yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平
　　產(chǎn)品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。
　　
　　（三）使企業(yè)產(chǎn)品成本計算更正確，定價策略更靈活
　　采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，先將成本按各個作業(yè)進行歸集。除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用應(yīng)分別按各項作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中。然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫中的制造費用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。管理當(dāng)局可以對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則，價格彈性也很低的產(chǎn)品提高其價格水平。
　　
　　（四）改進了預(yù)算控制和成本控制
　　作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先要求把對成本的控制落實到每一項作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本，改進了預(yù)算控制。其次，以適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理為重點的作業(yè)管理不再把標(biāo)準(zhǔn)成本法看成是成本控制的重要工具。
　　
　?。ㄎ澹└倪M了責(zé)任中心的業(yè)績評價
　　資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出價值，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，控制了資源消耗，充分發(fā)揮了資源在提供給顧客價值過程中的作用。
　　總之，作業(yè)成本法一方面把資源的消耗（成本）作業(yè)聯(lián)系起來，進而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來；另一方面又把企業(yè)內(nèi)部系列作業(yè)提供顧客的累計價值和企業(yè)的收入聯(lián)系起來。而提供給顧客最終價值的形成過程（由價值鏈體現(xiàn)）和通過作業(yè)成本法所計算的相應(yīng)資源消耗（體現(xiàn)在作業(yè)鏈中），又都納入貫徹始終的作業(yè)管理體系，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，共同為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)——“股東價值的最大化”做出最大貢獻。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。