淺析企業(yè)內部控制制度

　　【摘要】文章從企業(yè)內部控制制度的概念出發(fā)，進一步闡述了建立企業(yè)內部控制制度的必要性，并論述了加強內部控制制度應采取的主要措施。
　　新經濟條件下企業(yè)內部控制有許多問題值得關注，企業(yè)內部控制將要發(fā)生明顯變化，內部控制需要不斷進行創(chuàng)新，內部控制既有國際化的問題，也有國家化的問題，內部控制應當結合國情和企業(yè)實際等認真研究。
　　
　　一、企業(yè)內部控制制度的概念
　　
　　簡單地說，企業(yè)對有關財產物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權債務的發(fā)生和結算、資產的減值和費用的支付等經濟業(yè)務，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約作用，這就是內部控制制度。建立企業(yè)內部控制制度，就是在企業(yè)內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業(yè)管理制度中，都應具體體現(xiàn)內部控制的要求。實行內部控制，保護企業(yè)財產的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業(yè)經營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達到的目標。
　　內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂，加強和完善企業(yè)內部控制制度已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披
　　露制度，保證投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
　　
　　二、建立企業(yè)內部控制制度的必要性
　　
　　企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業(yè)單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調節(jié)表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄、會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運作，提高經濟核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹，評價企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)經營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務管理系統(tǒng)電算化已經普及，但計算機信息失控、被破壞的情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推諉等問題，其關鍵在于計算機核算軟件密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄露及對實體信息的破壞。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。
　　
　　三、保證內部控制制度執(zhí)行的主要措施
　　
　　（一）構建系統(tǒng)性的內部會計控制
　　１.構建詳盡的會計崗位責任制
　　在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業(yè)務活動劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，并規(guī)定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。
　　２.構建詳密的會計內部牽制控制
　　為了防止會計人員的錯誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項的收付、結算及登記，均設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。
　　３.構建詳細的會計資料控制
　　（１）構建詳細的會計憑證控制。具體是：規(guī)范會計憑證格式，對會計憑證進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證流轉程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復核會計憑證等。（２）構建詳細的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規(guī)定設置，賬簿啟用時填齊相關內容，根據審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續(xù)編號，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯賬，按規(guī)定時間和方法結賬等。（３）構建詳細的會計報表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關負責人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。
　　４.構建詳明的會計稽核控制
　　具體是：經濟業(yè)務發(fā)生的合法性，會計資料記錄的真實準確性，相關資料的一致性等。
　　５.構建詳實的財產物資控制
　　具體是：對財產物資接觸控制，對財產物資定期盤點控制，對財產物資記錄保護控制等。
　　６.構建詳細的會計分析控制
　　具體是：對會計分析內容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務報告編寫要求控制等。
　　
　　（二）重視對內部控制制度管理人員的選用，發(fā)揮內部審計機構的作用
　　內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內部控制制度。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責包括審核會計賬目，稽查、評價內部控制制度使之更加完善嚴密。
　　
　　（三）應發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作用，加強法律法規(guī)和準則規(guī)范的制定
　　定期或不定期地對企業(yè)內部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。盡快加強有關企業(yè)內部控制方面的行業(yè)準則的制定，為提高企業(yè)內部控制提供外部監(jiān)督和指導。
　　
　　（四）健全內部控制框架
　　企業(yè)要有一個健全有效的內控框架，就必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質，憑借市場經濟的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè)文化，激勵管理者和員工，明晰權責。
　　
　　（五）加強風險評估
　　企業(yè)應在經營過程中加強風險評估和風險管理，隨著經濟的發(fā)展，經濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。
　　
　　（六）要遵循相互牽制原則和協(xié)調配合原則
　　在橫向關系上，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，協(xié)調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。同時為了提高企業(yè)內控意識、提高其信息質量，企業(yè)有必要在進行內部控制自我評估后，向外公開披露其內控信息，建立內控信息披露機制。
　　
　　（七）建立內部控制制度評價體系
　　對企業(yè)來說，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立內部控制評價體系，根據情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內部控制體系。
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