淺議審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

　　【摘要】審計(jì)工作是一項(xiàng)社會(huì)行為，它的風(fēng)險(xiǎn)不僅來自于審計(jì)職業(yè)行為本身，而且會(huì)受到社會(huì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及人文環(huán)境的影響，本文就此略作論述。
　　
　　一、審計(jì)的內(nèi)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　審計(jì)的內(nèi)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義類似。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論已經(jīng)從定量和定性的角度作了較為全面的研究，本文再從審計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程來分析一下可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。從下圖（圖1）中我們可以清晰地看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，承攬審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，完成審計(jì)業(yè)務(wù)是危機(jī)爆發(fā)的著落點(diǎn)。承攬審計(jì)業(yè)務(wù)前必須先對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行系統(tǒng)地了解和調(diào)查，然后與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，使雙方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系有一個(gè)法律上的約束。
　　但是，在現(xiàn)實(shí)工作中，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，只要客戶上門并滿足付款這個(gè)條件，就把謹(jǐn)慎性原則拋于腦后，草率地與委托方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在這種情況之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不可避免。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于審計(jì)抽樣和取證而編制審計(jì)工作底稿，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷得出結(jié)論，并據(jù)此發(fā)表審計(jì)意見。但是，審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)、審計(jì)報(bào)告對(duì)時(shí)間和空間表述不清楚以及對(duì)關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和期后發(fā)生的重大事實(shí)處理不當(dāng)都容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
　　
　　二、審計(jì)的外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　審計(jì)的外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中受到社會(huì)環(huán)境影響的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)意見發(fā)表后受到社會(huì)公眾追究的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（一）行業(yè)監(jiān)督不力的風(fēng)險(xiǎn)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最大的特色在于“獨(dú)立”，獨(dú)立不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的靈魂，也是其社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財(cái)務(wù)公開是必須的義務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，增強(qiáng)投資者的信心，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是企業(yè)融資的一個(gè)必備環(huán)節(jié)。
　　但是，我們不應(yīng)該忽視這樣一個(gè)事實(shí)：被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衣食父母，企業(yè)為了獲得投資、保持形象和應(yīng)付檢查的需要，客觀上有作弊的動(dòng)機(jī)并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與作弊。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持其社會(huì)職能則必然會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)上的收益。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于企業(yè)，進(jìn)而犧牲社會(huì)職能，同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然也在不斷地履行其監(jiān)管職責(zé)，但是，這種監(jiān)管的結(jié)果卻不能令社會(huì)公眾滿意。
　　
　　（二）資本市場(chǎng)效率風(fēng)險(xiǎn)
　　在有效的資本市場(chǎng)上，市場(chǎng)能夠比較準(zhǔn)確地衡量公司的價(jià)值，而且能對(duì)公司的管理決策層形成強(qiáng)大的產(chǎn)權(quán)約束。在我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制整體不健全的大背景下，我國(guó)資本市場(chǎng)的效率也偏低：一是資本市場(chǎng)，特別是股票市場(chǎng)二級(jí)市場(chǎng)投機(jī)現(xiàn)象嚴(yán)重，尚不能完全反映公司的真實(shí)業(yè)績(jī)和公司的價(jià)值；二是由于國(guó)有股“一股獨(dú)大”的特殊資本結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致的畸形法人治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生不了所有者的約束機(jī)制。在這種情況下，公司的管理層不會(huì)認(rèn)真考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和長(zhǎng)期價(jià)值，也就不會(huì)考慮會(huì)計(jì)作假所帶來的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，而且經(jīng)營(yíng)者既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬審計(jì)業(yè)務(wù)以維持自身的生存和發(fā)展，只好屈從于公司的經(jīng)營(yíng)者，背離獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這就相應(yīng)地增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（三）政府的行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)
　　在額度限制和上市公司審批的制度下，地方政府往往充當(dāng)企業(yè)的雇傭說客，積極地爭(zhēng)取地方企業(yè)上市，希望從證券市場(chǎng)獲得更多的資金來支持地方企業(yè)的發(fā)展，從而保證地方的財(cái)政預(yù)算。在這種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作會(huì)受到各方面的壓力，造成的直接后果就是上市公司虛假包裝，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)。行政干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)在這里就演化成了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而一旦東窗事發(fā)，參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就成了眾矢之的，需要承擔(dān)全部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（四）文化慣性風(fēng)險(xiǎn)
　　現(xiàn)階段比較流行“企業(yè)文化”的提法，在現(xiàn)實(shí)中，文化的影響確實(shí)是巨大的。我國(guó)是一個(gè)儒家文化統(tǒng)治了兩千多年的國(guó)家，法制思想和法律意識(shí)不強(qiáng)，在社會(huì)關(guān)系中就體現(xiàn)為重情輕理、重人輕事。在這樣的社會(huì)文化氛圍下，審計(jì)行為不可能徹底地貫徹獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所提出的種種要求。在被審計(jì)單位存在的諸多錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多時(shí)候充當(dāng)?shù)氖且粋€(gè)修正者而不是監(jiān)督者。
　　
　　（五）行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)
　　我國(guó)加入WTO后，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)入國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)外事務(wù)所由于其規(guī)模、資本和人才方面的巨大優(yōu)勢(shì)，使得他們進(jìn)入伊始就迅速占領(lǐng)了審計(jì)業(yè)務(wù)的高端市場(chǎng)。國(guó)內(nèi)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能競(jìng)爭(zhēng)低端市場(chǎng)，尤其是在不具備證券資格審計(jì)的事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。惡性競(jìng)爭(zhēng)一方面表現(xiàn)為事務(wù)所之間相互殺價(jià)，另一方面表現(xiàn)為事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶而無原則地遷就客戶，導(dǎo)致有目的的擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各事務(wù)所之間爭(zhēng)奪客戶的過程其實(shí)就是事務(wù)所之間非對(duì)稱信息博弈的過程。如果把僅有的市場(chǎng)份額看作一個(gè)蛋糕，就短期而言，無論正規(guī)經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所采用什么樣的經(jīng)營(yíng)策略，他們都將處于不利的位置，因?yàn)楸粚徲?jì)單位有權(quán)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，出于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的考慮，原本正規(guī)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)動(dòng)搖，甚至改變先前的經(jīng)營(yíng)方式。從整個(gè)審計(jì)職業(yè)界來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)而無限擴(kuò)大化了。
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