審計失敗的規避措施

　　【摘要】審計人員應當嚴格遵照執業標準，保持執業中應有的謹慎態度，充分考慮審計風險，實施必要的審計程序，以規避審計失敗。
　　
　　一、明確審計職責
　　
　　審計風險與審計職責構成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計就有風險。《中華人民共和國審計法》等法律法規對審計職責做了明確規定，各級審計機構可以參與制定行政措施、制定并監督執行審計制度規范、監督審計財政預算及預算外資金執行情況和其他財政收支情況，并向社會公布審計結果，提出改進意見、協辦經濟案件等。審計人員要認真履行審計職責，依照法律規定的職責、權限和程序開展審計工作，以避免不必要的審計風險和審計失敗的出現。
　　
　　二、審慎選擇被審計單位
　　
　　審計人員在承接業務時，首先必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇信譽度較高的被審計單位，如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。其次要進行風險評估，要判斷自己可接受的風險。當風險超過了事務所的承受能力時，應拒絕接受委托。此外，會計師事務所在承接業務時要充分關注被審計單位的下列各種跡象：無法償還到期債務、資不抵債；瀕臨破產；主要財務指標惡化；累計經營性虧損數額巨大；大量低效和不良資產掛賬；無法獲得供應商的正常商業信用；主要產品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或其他生產要素短缺；未能達到預期經營目標；嚴重違反有關法律法規和政策；存在數額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發表不恰當的審計意見。因此，注冊會計師應當保持應有的執業謹慎，合理運用專業判斷，充分考慮在可預見的將來企業持續經營假設不再合理的可能性。當在審計中懷疑被審計單位持續經營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，以判斷持續經營假設對被審單位的適用與否。
　　
　　三、加強內部質量控制，提高執業水平
　　
　　（一）建立員工準入和培訓制度
　　會計師事務所在聘任執業人員時，應將“職業道德”作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務所應當要求并督促全體執業人員遵守職業道德規范，強化風險意識，還要訓練員工的專業能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業勝任能力。
　　
　　（二）恪守技術準則和職業道德準則
　　會計師事務所在承接業務時，應當考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業務，對于承接的業務應將其委派給具有專業勝任能力的員工。必要時，應當聘請專家協助工作。
　　
　　（三）建立審計風險管理制度
　　建立審計風險管理制度的核心是實行風險導向審計，即一切質量控制的手段和方法都應以防范風險為重點和出發點，充分關注經營失敗和欺詐舞弊等可能產生的風險。在選擇被審計單位時，應充分考慮其所處的宏觀經濟環境和微觀商業環境是否存在風險；在審計過程中，應將風險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風險尤其是持續經營風險的評估上。通過審計程序把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平。必要時，應向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責任和審計責任，避免由于客戶不明白自身責任而導致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規不完備的現狀，為規避風險，對客戶固有風險的評估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業判斷來防范風險。在進行具體業務的風險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續經營能力應予以充分關注，審慎考慮該事項對公司財務狀況和經營成果的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮發表審計意見的類型，以更好地防范和規避審計失敗。
　　
　　四、強化審計主體素質風險意識
　　
　　審計主體的素質同樣對審計活動起著決定性的作用。若審計主體的素質和其肩負的職能與其從事的活動不相適應，那么就意味著審計主體在審計活動中存在風險。所以，在我們的全面審計風險意識中，首先必須有審計主體素質風險的概念。防范審計主體素質風險的首要方面是要注重提高審計人員的素質。具體要保證三個方面的素質不滯后：一是運用現代科技技能素質不能滯后；二是保證審計人員專業素質不能滯后；三是保證審計人員廉潔素質不能滯后。同時，注重審計機關形象建設也是強化審計主體素質風險意識的重要內容。
　　
　　五、強化審計程序規范化意識
　　
　　（一）在接受審計業務之前了解審計業務的性質和范圍
　　具體就是要了解被審單位的基本情況、內部控制制度是否規范正常，對可能帶來的審計風險進行初步評價，確定有無導致重大審計風險產生的可能性。
　　
　　（二）在接受審計業務后，必須在業務委托書上明確雙方的權利和義務
　　要求被審計單位負責人、財務負責人及相關負責人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠，促進雙方共同遵守約定事項并加強合作，防止被審單位混淆事實逃避責任。同時，為了保證審計質量，需要由審計部門牽頭，組織、監察等部門參加，組成強有力的審計小組，以保證審計的全面性、整體性、權威性。
　　
　　（三）履行嚴格的審計程序
　　履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。任何一個行業都需要一個嚴格有序的標準，認真的執行標準化控制和管理，堅持原則性、減少靈活性，按照真實性原則、權責發生制原則、收入成本配比等原則，對不真實、不完整及錯誤賬目進行調整，并編制資產負債表，真實地反映企業經營活動的實際狀況，降低控制風險和檢查風險的發生概率。
　　
　　（四）在審計過程中要保持職業謹慎
　　保持職業謹慎是職業道德準則和審計準則的要求。正確執行國家法律法規，本著公平、公正和公開的態度對發現的問題及時發現、及時提出和及時解決，注意適用法律法規的時效性。制定總體審計計劃和具體項目審計計劃，在審計計劃執行過程中根據了解到的情況適時對審計計劃進行修正，通過及時變更、補充、修訂審計計劃等手段針對實際情況來解決問題消除疑惑。
　　
　　（五）出具嚴格有效的審計報告
　　審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計人員通過審計程序、運用審計方法、以事實為依據去粗取精、去偽存真出具審計報告。它為會計報表使用者傳達決策所需信息，是被審單位經濟責任履行情況的鑒定報告。因此審計人員要恪守獨立、客觀、公正的職業道德，統一評價標準，采納合理意見，分清前任和后任的經濟責任，分清責任人應負的直接責任和間接責任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經濟責任，分清職責范圍內和職責范圍外的經濟責任，語言標準規范，經得起各方面的檢驗。所反映的情況要以足夠的數據和事例為依據，明確經濟責任，使審計報告真實可靠。
　　
　　六、提高注冊會計師的職業道德水平
　　
　　（一）完善注冊會計師職業道德規范體系
　　我國現行的職業道德規范只有《中國注冊會計師職業道德基本準則》。但該準則只是職業道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業品德、職業紀律、執業能力和職業責任的一般要求和基本規范，還需要有具體的操作規范。因此，現行的職業道德規范體系需要盡快進行完善，提高職業道德規范的可操作性。
　　
　　（二）加強注冊會計師職業道德監管
　　加強注冊會計師職業道德執行情況的監管是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素。因此，有必要在中國注冊會計師協會及地方注冊會計師協會設立職業道德監管機構，聘請來自實務界和理論界的專業人員，以保障監管部門的專業性和權威性。除了設立權威的專業監管部門以外，還應進一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監管模式。我認為，近期注冊會計師協會建立個人誠信檔案及對會計師事務所評星評級的方法具有一定的積極意義，在一定程度上能夠成為會計師事務所及注冊會計師提高職業道德水準的外在驅動力。
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