涉農增值稅與我國農業發展

　　摘要：作為一個發展中國家，我國一直將農業放在發展國民經濟的首位，農業是國民經濟的基礎，涉農增值稅制度在鼓勵我國農業生產發展上起到了一定的積極作用，但隨著時代的發展，也呈現出許多明顯的弊端。
　　關鍵字：涉農增值稅；農民稅負；稅負轉嫁；稅制一體化
　　
　　1993年頒布的《增值稅暫行條例》是發展和改善我國農業的分水嶺，增值稅制度在鼓勵農業生產發展上起到了一定的積極作用。但任何政策法規都有其時效性，伴隨著農業這么多年的發展，特別是在與市場經濟的融合過程中，增值稅制度開始暴露出不適應農業發展的端倪。
　　
　　一、涉農增值稅政策的現狀
　　
　　（一）涉農增值稅優惠主要集中在并不適宜用來實施優惠的增值稅稅種上
　　為支持農業生產發展，對最主要的農業生產資料免征增值稅，國家出臺此政策的初衷是使農民從事農業生產基本上不用負擔增值稅。而實際情況是，農業生產資料從廠家到農民手中至少要經過兩級批發商和零售商，這樣，即使農業生產資料在出廠環節價格合適，但由于民營、個體經營戶在經營過程中具有極大靈活性，經過若干中間流通環節后價格也往往會被抬高。同時，處于中間流通環節的商家通常采用現金交易而且不開發票，導致稅務機關對這部分經營風險小、賺錢多的商家征稅難上加難，結果使國家原本希望對農資企業減免涉農增值稅間接補貼農民的稅收優惠實際上被中間流通商吞噬。
　　投入農業生產的物質——飼料、化肥、農藥、農機、農膜的生產銷售和進口按13%的稅率征稅，農民在購置這些生產資料時增值稅無法抵扣，因而農業生產者事實上承擔著大量的增值稅稅負。而隨著農業有機構成比例的不斷提高，農業生產資料所包含的增值稅會越來越重。另外，由于農業生產者銷售自產農產品免征增值稅，導致下游農產品流通和加工企業無法正常獲得進項抵扣，稅負必然加重。為適應增值稅規則，國家在制定政策時只好允許這些企業憑自己開具的農產品收購和加工企業自行填開進項發票進行抵扣。這種通過用農產品收購和加工企業自行開進項憑證以保證增值稅鏈條的完整，同時又不增加農民和農產品加工企業負擔的制度設計，給農產品增值稅管理帶來了巨大漏洞。此外，按照規范的增值稅的要求，購進免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項重要原則，也是國際通行慣例。顯然，收購免稅農產品按扣除率抵扣增值稅，有悖于此項原則。由于農村居民既是生產者，同時又是消費者，因而，他們無論購買生產資料，還是各種生活資料，都需要承擔零售商在銷售環節轉嫁的流轉稅負擔。不僅如此，由于農民購買的產品的需求彈性小，加之農民在市場競爭中又常常處于弱勢地位，因此，農民購買商品所付的費用里，承擔著不少的流轉稅稅負。
　　（二）目前實行的涉農增值稅優惠政策的對象過于籠統
　　多項涉農增值稅優惠政策，散落于跟“三農”有關的多個方面，由于諸多原因，真正需要優惠的農民并沒有享受到優惠。依據我國國情，農業生產者中90%以上的“小農”、“貧”農和“散農”，才是國家真正需要優惠的對象。他們收入最低，生活最困難，往往處于社會的最低層，因而也是國家涉農優惠政策初衷中應覆蓋的主要對象。但由于稅負本身有隨市場供求、生產與消費者博弈而前后轉嫁的特性，而農民、農業因其處于產業的基礎地位，分散薄弱，在博弈中處于弱勢，使一些涉農優惠好處沒有落實到農民或農業生產上。
　　（三）現行的各項優惠政策大都是一種間接補貼，使得中間環節的稅收收入損耗巨大
　　例如，通過對農資企業減免增值稅來間接補貼農民的政策，由于市場供求關系決定價值的機制，使得對農資生產企業沒有約束力，很難保證企業會通過降低農資產品的價格將稅收實惠轉讓給農民。除此以外，由于近年因煤、電、油、氣、礦石及運輸等成本的持續上漲而引致的農業生產資料的價格持續上漲，致使相當一部分國家惠農政策被農資漲價所抵消。
　　
　　二、改革現行涉農增值稅政策的必要性
　　
　　(一)從增值稅改革的背景和農業的特殊地位進行分析，現行涉農增值稅阻礙了農業生產的發展
　　1、從涉農增值稅改革的背景看，涉農增值稅制度的改革違背了改革實行者的“初衷”。1994年，為了適應社會主義市場經濟發展的需要，我國進行了分稅制改革，對涉農增值稅作了重大改變。經過這次稅制改革，涉農增值稅稅制逐步規范，逐步形成了既適合市場經濟要求，又切合我國國情的征稅辦法。但由于這次改革的主要目的是為了擴大財政收入，抑制投資膨脹，這就必然導致經過一定時期的變化，原有的制度適應不了經濟發展的需要，在不斷的實踐中逐漸暴露出它本身固有的缺陷和問題。
　　2、從農業的特殊地位來看，現行涉農增值稅并沒有減輕農民的稅負
　　首先，農業為工業生產提供基礎生產資料，農產品的增值額較大，本身應當歸入增值稅的課稅范圍，我國現行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎部分的“鏈條”，表面上免稅似乎減輕了農民負擔，但實際上農民為購買農業生產資料負擔的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣，無形中增加了農民的稅負。
　　其次，農業是一切社會和經濟發展的基礎，而其作為一個特種產業在市場經濟中往往處于弱勢地位。在我國，農業問題突出，其中農民負擔重是影響我國經濟發展的一個重要因素。近年來“費改稅”的舉措很多，但是始終無法大幅度地減輕農民負擔。我國對農業和工業分兩套稅制的傳統做法顯然不妥，有讓人產生“親疏貴賤”之嫌。因此，現階段對涉農增值稅進行改革，實行“城鄉稅制一體化”，能很好地減輕農民負擔，成為促進農業生產發展的重要舉措。
　　（二）市場經濟的基本原則和稅收的“中性”效應來看，現行涉農增值稅已不符合現代經濟發展的需要
　　1、從市場經濟的基本原則來看，違背了市場經濟效率與公平的的基本原則。稅收制度是調節經濟運行的杠桿之一，市場經濟要求它為經濟主體的發展創造公平競爭的環境。現行增值稅雖然擴大了征稅的范圍，但仍屬于非全面型增值稅，農業仍然被排除在征收范圍之外，重復征稅和稅負不公依然嚴重。在農業的相關行業中，面臨不公平的競爭環境，承擔了不公正的稅負，對其投資的方向產生了非效率的干擾，偏離了效率與公平原則。
　　2、從稅收的“中性”效應來看，現行涉農增值稅制度違背了中性價值目標。所謂稅收的中性，是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的負擔，不干擾市場機制的正常運行。
　　現行增值稅制度中，涉及農業方面，農業生產的產品或提供的服務雖然不用征收增值稅，但是其為生產、服務需要外購貨物或服務，根據稅負轉嫁理論這些生產者或服務提供者往往會成為外購貨物1cca3a5497063fcd72d8cee30b3eb481或應稅勞務的實際稅負承擔者。然而，由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進項稅額無處抵扣，使他們的稅負較之納入課稅范圍的實際稅負沉重得多。結果影響了民間投資的方向，導致許多農民由于稅負沉重，資金不足而無法進行積極有效的投資和生產。
　　
　　三、結論及政策建議
　　
　　公平和效率是現代市場經濟條件下稅制設計的兩大基本原則，合理的稅收制度應該體現公平和效率的有機統一。統一城鄉稅制也必須以公平和效率原則為基本準則。考慮到我國目前農業產業的特殊性和農民的納稅能力，筆者以為，我國涉農增值稅的設計還應堅持以下原則：
　　（一）輕稅原則
　　農業是國民經濟的基礎，其戰略意義重大，而農業勞動生產率低下，收益率也較低，與其他產業相比屬于弱質產業；農民與城市居民相比，在接受教育、就業、社會保障等方面都存在較大差距，這導致農民競爭力弱，收入水平低，屬弱勢群體。在這種農業生產狀況和農民收入水平沒有得到根本性改善之前的一定時期內，涉農增值稅的設計必須堅持輕稅原則，即在相同收益下，農業的稅收負擔應輕于工商業，農民的稅收負擔應輕于城市居民。
　　（二）簡便原則
　　涉農增值稅納稅人量多、面廣、分散，課稅對象受自然條件限制也較大，同時，農村稅收征管手段落后，征管工作量大，難度大。涉農增值稅的設計應力求簡便易行以降低稅收征收成本和遵從成本。這方面，國外絕大多數國家通過對涉農稅制設計的各種優惠政策使得農民以涉農增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財產稅為代表的各種直接稅經過七扣八折，所交寥寥的經驗值得借鑒。
　　（三）允許涉農企業計算扣除科技性勞務支出的進項稅額
　　為減輕涉農企業的增值稅負擔，鼓勵企業發展生產，擴大規模，在科技性勞務項目未調整為增值稅征稅范圍以前應允許其比照購買農產品的增值稅處理規定，按科技性勞務的支出額和１３%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中抵扣。
　　（四）實行城鄉稅制一體化，對農業增值稅納稅人實行同樣的增值稅率
　　一方面，對農民銷售農產品按照１７%的增值稅稅率征收，但同時給予農民一定的政策傾斜和優惠，讓農民可以按１７%的扣除率抵扣進項稅額，在實際中幫助減輕農民稅負；另一方面提高個人、個體工商戶和銷售農產品的個體工商戶的增值稅和營業稅起征點，對農業生產規模大、商品化程度高的生產者提高農業增值稅起征點，起征點規定為每次５０００元，凡是月銷售額達不到5000元的涉農個體工商戶，將一律免征增值稅。我國眾多小型涉農個體經營者，將從中獲得較大的利潤空間，并增加社會就業機會。
　　（作者簡介：鈕長生，男，1971年生，江蘇宿遷人，會計學學士，會計師，經濟師，現任江蘇省宿遷市宿城區羅位鄉鄉長；吳健，女，1974年生，江蘇宿遷人，現就職于江蘇省宿遷高等專科學校）