淺析企業內部審計與公司治理

　　摘要：隨著經濟的快速發展和公司治理結構的轉變，“內部人控制”、“三位一體”結構的缺陷等問題不斷突顯。通過分析當前公司治理中存在的問題，闡述內部審計的必要性和作用，對內部審計在參與公司治理時所運用的方式方法進行剖析，證明內部審計是企業內部管理的重要組成部分，能最大程度地規避企業風險。建立健全的內部審計制度是市場經濟發展的產物，是企業發展的內在規律。
　　關鍵詞：內部審計；公司治理；三位一體
　　內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計對企業管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。正確認識和發揮企業內部審計的作用，解決公司治理中內部審計存在的問題對當前企業加強管理及提高經濟效益，服務經濟發展具有極其重要的意義。
　　
　　一、公司治理中的問題
　　
　　（一）“內部人”控制問題產生的影響
　　1、股東大會存在的問題
　　（1）股東參與情況。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數量做出限定，少則幾千股，多則幾萬股甚至幾十萬股，廣大中小股東的權益被無情剝奪了。股東大會實際上成了大股東的會議。
　　（2）股東大會職權行使情況。目前有相當部分上市公司的股東大會除了對利潤分配的審議比較重視外，對關系公司前途的經營方針和投資計劃、選舉和更換董事、審議董事會和監事會工作報告、修改公司章程等重大問題，都未能很好履行自己的職權，只是流于形式。由于股權的集中，股東大會根本不可能對董事會的報告提出異議。
　　2、董事會存在的問題
　　一些公司制企業采取董事會與經理合二為一的做法，即董事會也是公司的領導班子，董事長兼任總經理，董事擔任副總經理等職務，普遍缺乏制衡機制。
　　3、監事會存在的問題
　　公司中的監事會主要由企業內部產生，這種監事會組織制度內部化，無法克服或根治“內部人控制”現象，監事會職能嚴重削弱，使企業監事會形同虛設。
　　4、內部審計存在的問題
　　內部審計是經濟監督的再監督。作為內部控制的組成部分之一，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。內部審計作為內部控制的再控制，應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。但目前三位一體企業治理機制下，內部審計獨立性較差，不能充分發揮其監督職能，特別是對企業代理人的監督。
　　5、委托代理存在的問題
　　現代企業治理機制下，委托代理關系中存在著代理人為謀取自身利益而損害委托人的利益的問題。具體表現為：管理不盡心盡力、以企業之權謀個人之私、盲目投資等。
　　（二)三位一體結構的缺陷
　　1、由高級管理層聘請中介機構的外部審計，使會計事務所自身的利益與公司高級管理層密切相關。原本在資本市場中自發形成或有意安排的具有自我約束和相互監督與制衡功能的會計師事務所等中介機構，在這種治理結構中，由于利益驅動與公司高級管理層及財務主管相互勾結、互相妥協的現象也就在所難免。例如，原國際五大之一的安達信會計公司在安然公司精心策劃的財務丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務丑聞暴光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導致了這家“百年老店”會計公司的破產。
　　2、內部監督機制不健全，內部審計缺乏相對的獨立性。內部審計盡管歷史很長，但一直作為輔助性的審計功能存在，因此，在安然和世界通訊公司財務丑聞暴光之前，美國的相關法律并沒有明確規定審計委員會和內部審計的職能。許多公司的內部審計機構向公司高級管理層報告工作、審計的內容、范圍和結果狀況。實際上正是內部審計師在世界通訊公司首先發現問題，并有效阻止了部分虛假財務信息的發布。世界通訊公司一案爆發后，美國各界逐漸認識到內部審計的重要性，人們發現許多在紐約證券交易所上市的公司都沒有設立專職的內部審計機構，這些公司的內部審計工作都外包，有外部審計師來實施。而外部審計的事后監督又無法滿足把日常監督貫穿于公司經營管理的全過程，發現問題及時采取措施加以解決的公司治理要求。
　　因此，為了更有效的改善公司治理機制，現代企業必須增設審計委員會，加強內部審計的作用。
　　
　　二、內部審計的必要性及作用
　　
　　（一）內部審計的必要性
　　1、內部審計是解決信息不對稱的有力措施
　　內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內部審計最有資格監督信息的真實性，其基本宗旨之一便是通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。
　　2、內部審計是完善公司治理機制的重要內容
　　一般而言，上市公司內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環節的客觀反映，以規避經營風險；外部審計和監管機構對公司內部控制狀況的評估，以減小投資風險。可見，在補充與加強內部監督的同時，內部審計可以彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足。
　　3、內部審計是創造公司價值的重要載體
　　一方面，內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加；另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其它職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。
　　4、內部審計是實現內部控制的關鍵要素
　　內部審計是在內部實施連續監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。世通公司將38.5億美元的費用列為資本支出，就是首先通過內部審計得以發現的，充分地顯示了通過內部審計檢查內部控制制度在公司治理機制中的關鍵地位。
　　（二）內部審計的作用
　　1、內部審計在風險管理過程中的作用
　　（1）內部審計人員可以促進風險管理過程的建立或使風險管理過程的建立成為可能。
　　（2）內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。
　　（3）內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。
　　（4）內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。
　　2、內部審計在內部控制過程中的作用
　　（1）測試評價內部控制系統的健全性。主要解決內部控制系統是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統的健全程度。并針對內控中的薄弱點和失控點，發現管理中存在的漏洞，提出改進措施。
　　（2）測試評價內部控制系統的遵循性。內部審計人員通過對一些內部控制系統控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內控制度和哪些控制點上存在薄弱環節，以評價內部控制系統在實際業務活動中的執行情況，以及審查管理制度在執行中的使用情況。
　　（3）測試評價內部控制系統的科學性。內部審計人員通過對關鍵控制點的測試，評價其是否發揮了應有的制約與控制作用，或者是否取得了應有的管理效果。科學性測試解決內部控制系統功能如何，是否發揮作用，效果如何。
　　
　　3、內部審計在建立道德文化過程中的作用
　　（1）建議作用。通過對企業負責人任期經濟責任審計，建議經營者合法經營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業短期利益的同時更要考慮企業的長期利益；通過財務收支與經營業績審計，建議企業出具全面真實的財務報告，督促財務人員遵守職業道德等等。
　　（2）測評作用。內部審計人員可以通過一系列的內部測評工作協助管理層建立起一整套企業道德規范。
　　（3）評價作用。內部審計人員作為良好道德倡導者應當定期評價公司良好道德文化建設的效果，即通過進行一系列的專項審計活動，以及協助紀檢部門進行信訪案件取證工作和配合監察部門開展公司經營績效方面的效能監察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發揮不同作用。
　　
　　三、內部審計在參與公司治理中運用的方式方法
　　
　　（一）應在公司內部真正建立并有效運行權利制衡機制與激勵約束機制，控制和抑制“內部人控制”，促使代理者的行為符合委托人的目標與利益。
　　（二）應在公司內部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋即時順暢，防止、發現及糾正錯弊，提高經營管理效率。
　　（三）應將管理審計與財務審計結合起來，以形成完整的內部審計監督與評價機制。
　　
　　四、結論
　　
　　綜上所述，內部審計在完善公司管理結構，參與公司治理上有著不可替代的地位。相信，隨著經濟的不斷快速向前發展，法制體系的建立健全，內部審計必將向著更深更遠的方向發展。
　　
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　　（作者單位：楊為棟，遼寧石油化工大學；李婭琳，遼寧石油化工大學；郭佳，首都經貿大學）