試論網絡經濟時代的審計模式

　　摘要：網絡經濟時代，網上經營和電子商務的出現，導致網絡會計的出現，必然對傳統審計模式產生巨大的影響。結合計算機、網絡和通訊等技術手段，審計模式躍入了計算機審計發展的高級階段。從網絡審計客體和主題兩個角度，可以對網絡審計模式進行研究。
　　關鍵詞：審計模式；網絡審計；網絡經濟；電子商務
　　
　　一、引言
　　
　　21世紀是信息化浪潮席卷全球的時代，其特征是以國際互聯網為代表的計算機網絡迅速發展，成為全球統一、龐大無比的國際媒體。網絡時代正使企業的經營方式和管理模式發生重大變化。電子商務的成功向人們勾畫出經濟信息被卷入互聯網所經歷的無紙、快速、開放的軌跡，作為商業語言的會計信息，軟件開發商開始在軟件中為其設置了WEB的切入點。一旦會計信息網上安全問題被提出后，網絡審計必將應運而生。
　　信息技術的發展以及會計電算化的普及，引致審計工作由手工審計轉向計算機審計。計算機審計的研究與發展對審計理論與實務、審計方法與技術、審計線索與規程有著深遠影響。在網絡經濟時代，計算機審計將是另一表現形式即網絡審計。審計署李金華審計長曾說，在網絡經濟時代，如果不搞計算機審計，將會失去審計資格（吳磊，金光華：“Internet與網絡審計”，《上海會計》，2002年第6期）。
　　
　　二、網絡對審計模式發展的影響
　　
　　21世紀是信息化浪潮席卷全球的時代，網絡使審計模式發展受到影響，主要包括以下幾個方面：
　　（一）審計環境的改變
　　以IT技術為基礎發展起來的網絡經營和電子商務，使企業可以通過網絡直接確認交易，出口報關，傳送發貨單和發票劃賬結匯等，從而改變了企業傳統的交易模式和經營管理觀念，有效減少了中間環節。在電子商務環境下，企業面對一個全新的網上空間，交易信息以光速在網上傳遞。其運作主要由計算機信息系統按先進的管理模式控制，經營管理走向網絡化與自動化。審計人員必須了解并適應這種審計環境。
　　（二）審計線索的改變
　　在審計工作中，審計人員通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據。在傳統的商務活動中，每筆交易的每一個環節都有文字記錄，并由經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，直到報表為止，也可以從報表開始，一直追溯到原始單據，形成了順查、逆查等審計方法。在網絡經營和電子商務條件下，傳統的審計線索可能會完全消失。不僅記錄業務的內部原始單據，如入庫單、領料單等原始憑證將變成電磁化的信息，而且計算機信息系統根據確認的經濟業務自動編制記賬憑證，登記賬簿，編制報表，整個過程全部按照既定程序自動完成，實現財務核算自動化。由此可見，網絡環境下審計線索的產生與存儲方式的特點與風險都與傳統的審計線索有很大的不同。
　　（三）對審計內容的影響
　　在網絡經濟條件下，審計的監督職能并沒有改變，但是審計的內容發生了相應的變化。首先，審計內容必須包括對電子商務系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法并且安全可靠，這是傳統審計所不具備的內容；其次，由于電子商務系統已經開發完成并投入使用，再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它進行改進困難得多，代價也昂貴得多。因此，電子商務系統的設計階段少不了審計人員的參與。
　　（四）對審計技術的影響
　　在手工審計條件下，對會計資料的審計一般采用審閱、核對、分析、比較和函證等方法，這些審計工作都由人工執行。在電子商務條件下，財務網絡化所引起的審計環境、審計線索、安全控制及審計內容的改變，決定了審計人員還必須掌握一門必不可少的、效率更高的審計技術——計算機審計技術。在網絡化條件下，缺乏紙質的審計線索，審計人員卻可以使用計算機跟蹤電磁性的審計線索，利用計算機可以更快速、更有效地對電磁化的信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，使得看似已消失于無形的東西變得有據可查，從而提高審計效率，擴大審計范圍，提高審計質量。
　　
　　三、網絡審計模式
　　
　　網絡經濟條件下的網絡審計將會是一個什么的模式呢？總體說來，網絡審計是審計學、計算機技術、網絡技術以及通訊技術的結合，是計算機審計發展的高級階段。從網絡審計客體角度來看，它是建立在網絡基礎上的對被審計單位在一定時期內的部分或全部經濟活動進行審計的系統；從網絡主體角度，它是建立在網絡基礎上的輔助審計的信息系統。具體來說，主要包括以下幾個方面：
　　（一）網絡安全與內部控制審計
　　網絡技術與電子商務的發展，推動了財務管理從桌面財務走向網絡會計。在網絡環境下，由于網絡的開放性，一方面，提供了會計信息的共享性，通過分散工作負荷來提高會計工作的效率；另一方面，電子形式的會計信息，將會受到諸如網絡故障，信息傳送差錯，網絡計算機病毒，黑客的惡意行為和非法者入侵等潛在威脅的影響，這些都會嚴重威脅會計信息和數據的安全與完整，嚴重時可能導致會計信息系統的崩潰。因此，在網絡審計中，保障會計信息和經濟信息的安全性，以控制審計風險，顯得比以往更加突出，并成為網絡的最重要問題之一。在網絡會計信息系統中，內部控制的重點、方式、內容和范圍均發生了變化，作為與網絡會計相對應的網絡內部控制審計，必然不同于傳統審計和計算機桌面審計，從而呈現出自己的特點。在有關審計準則中，控制分為兩類：一般控制和應用控制。網絡內部控制審計也可分為網絡一般控制審計和應用控制審計，針對網絡會計信息系統的特征，通過網絡內部控制審計，從而評價網絡會計信息系統的內部控制是否健全、有效，提示內部控制的弱點。網絡一般控制審計是對網絡會計信息系統的構成要素及其環境控制的審計，應針對網絡信息系統的安全、分工、系統開發、編程、系統運行與維護、軟件和硬件資源的保障、文檔資料保管等有效控制做出合理的評價。通過深入網絡信息系統對具體數據處理過程的審計，為信息系統數據處理的準確性、完整性和可靠性提供保障。
　　（二）網絡信息系統應用程序的審計
　　在對一個網絡化會計信息系統進行符合性和實質性測試時，由于受到計算機網絡程序復雜化和自動化的影響，往往不能僅僅檢驗數據本身，還須對網絡程序的處理和控制進行審計。網絡審計中對網絡信息系統應用程序的審計目標體現在兩個方面：第一，程序處理過程是否與有關的標準及法規相符，如企業網絡會計信息系統的運作有其特有的體系、方法和相應的規章制度，包括會計準則、財務制度、會計科目設置方法、會計假設、核算方法、固定資產折舊方法、稅收政策等，審計人員應對基于網絡的被審系統的程序處理過程是否遵從管理要求和現行法規制度、標準等進行獨立的審查和評價；第二，考核網絡系統程序對錯誤的檢驗和控制情況，如對輸入網絡信息，系統中的數據錯誤的檢驗和控制，會計證、賬、表的試算平衡措施等，它決定了整個網絡信息系統應用程序的可靠性，否則，將會給系統的運行留下隱患。為達到對網絡信息系統應用程序審計目標，可運用包括符合性測試和實質性測試在內的多種測試方法，對被審網絡信息系統應用程序運行過程中產生的數據的準確性、可靠性、合法性進行驗證；也可運用在被審網絡信息系統中設立的審計控制點，從而定時與不定時地、成批或實時地收集有關審計數據，以進行審計驗證。另外，在對被審網絡信息系統應用程序進行審計時，要建立審計用數據庫或數據倉庫。在網絡審計中，對被審網絡信息系統的審計，要求技術性強，知識面廣，而且要求應結合被審系統的特點，采用專門的技術和方法。
　　
　　（三）網絡輔助審計信息系統
　　網絡輔助審計信息系統是實現審計工作和審計管理網絡化、自動化的系統。它是一個由人、機組成的能進行信息的收集、傳遞、存貯、加工、維護和用來進行計算機輔助審計的網絡系統。網絡審計輔助信息系統從總體上可分為兩個部分：輔助審計網絡系統和審計信息網絡系統。
　　1、輔助審計網絡系統
　　輔助審計網絡系統是輔助審計人員對被審計對象進行審計抽樣、查賬、驗證等的網絡系統。在網絡環境下，會計的憑證、賬簿、報表等都是以數據文件的形式存儲在計算機網絡系統中，要對網絡信息系統所產生的會計數據和其它有關業務數據進行評價和實質性測試，就必須對數據文件進行審計，通過輔助審計網絡系統。審計機構可通過網絡直接從網絡會計信息系統和其它信息，系統中獲得審計所需數據，或通過審計通用數據接口獲取審計數據，以滿足審計需要。要對復雜的網絡數據庫中的數據進行審計，關鍵是開發輔助審計網絡軟件。輔助審計網絡系統軟件包括通用網絡審計軟件和專用網絡審計軟件。通過將審計軟件嵌入被審單位會計系統內，對每筆經濟業務的處理情況進行遠程監控，或者通過審計軟件數據接口從網上獲取審計數據，從而對被審單位進行審計。
　　2、審計信息網絡系統
　　審計信息網絡系統是幫助審計人員實現審計信息和管理網絡化、自動化的系統。它通過計算機網絡自動收集有關審計綜合信息、審計法規信息、審計項目信息、審計內審信息等；進行有關審計信息分析；進行審計文書管理，包括審計計劃、審計通知書、審計記錄、審計工作底稿、審計意見書、審計報告、審計決定等的計算機自動生成與管理，戶管資料、審計檔案的計算機管理。有關文件的輸入、修改、查詢、歸檔、輸出等，進行審計信息的統計匯總與報表編制，以反映審計結果，包括由計算機網絡實現的統一規定的逐級上報的報表體系和有關審計工作的統計信息等。
　　審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設，我國的網絡經濟雖然有了很大發展，但與發達國家相比還有很大差距，對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，不能滿足網絡審計發展的要求。因此，我國應加快審計網絡建設，建立適合中國特色的網絡審計模式。
　　
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　　（作者單位：浙江財經學院會計學院網絡會計2班）