資產減值會計研究

　　摘要：資產減值會計的產生是以“決策有用觀”為理論起點的。當資產可回收價值低于賬面價值時，應對其計提資產減值準備。針對我國資產減值會計的發展現狀，我們要進一步規范信息、價格等市場機制，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而削弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。
　　關鍵詞：資產減值會計；資產減值準備；決策有用觀
　　
　　受多方面因素的影響，高估資產價值現象在我國的企業界普遍存在，在企業財務報告中顯現出資產泡沫化，直接影響了會計信息使用者的判斷和決策，對經濟發展產生了諸多不利影響。
　　
　　一、實行資產減值會計的意義
　　
　　為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，資產減值會計對于單一的歷史成本計量屬性進行了修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差別。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可回收金額低于賬面價值時，就予以確認。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的，這就是資產減值會計的實質。
　　
　　二、資產減值的確認標準與計量標準
　　
　　1.資產減值的確認標準
　　資產減值損失的確認標準，目前主要有三種：永久性標準、可能性標準和經濟性標準。我國的投資準則使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可回收金額。另一方面不要求對可回收金額進行貼現。
　　2.資產減值的計量標準
　　會計離不開計量。為了計量資產減值，關鍵就是要找到一個尺度來予以衡量。目前，八項減值準備中，對壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備及長期投資減值準備這四項準備金的計提采用下列方法：（1）短期投資跌價準備。中期期末或年度終了，應將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較：如市價低于成本的，按其差額計提“短期投資跌價準備”，已計提跌價準備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數額沖減“短期投資跌價準備”。（2）壞賬準備。公司對于應收款項，包括應收賬款和其他應收款，應于中期期末或年度終了按規定提取壞賬準備。壞賬準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定。記取方法一經確定，不能隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小于賬面余額的差額，沖減管理費用。公司對于不能回收的應收款項應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。（3）存貨跌價準備。中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，對由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本低于其可變現凈值的差額提取。如已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，應按恢復增加的數額，借記“存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價損失”科目。（4）長期投資減值準備。中期期末或年度終了，應對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可回收金額低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預計的未來期間內不能恢復，應將可回收金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備。處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準備一并轉入投資收益。
　　
　　三、我國資產減值會計發展中亟待解決的問題
　　
　　1.計提資產減值準備成為上市公司操縱盈利的手段
　　上市公司利用“計提準備”操縱盈余的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨額計提準備，造成當年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆。另一方面是往年先多提資產減值準備，當年部分沖回，以調控盈余。再者是不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤。
　　2.計提資產減值準備成為上市公司控股股東逃廢債務的手段
　　在2002年年報中，許多上市公司對控股股東的應收款、借款擔保等全額或大比例計提資產減值。產生這一問題的根源在于上市公司股權結構不合理。我國上市公司股權結構特殊，在非流通股中，國有企業占絕對控股地位，存在“一股獨大”現象，而“一股獨大”又帶來公司治理的內部人控制，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準備，也有內外勾結逃廢債務的可能。
　　3.對資產真實性的影響
　　什么是資產的真實價值？如何計量資產？這些問題似乎被許多人所淡忘。把重點核心放在了資產評估，關聯方的資產置換利潤，財政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮”，各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：賬面利潤真正實現了嗎？如何才能剔除資產負債表中的資產“泡沫”？在“浮夸”的理念下，許多人不關心資產的真實價值，他們排斥、抵制減值會計。
　　4.對會計信息的影響
　　財務會計的一個基本問題是如何維持信息可靠性與相關性之間的平衡，而能提高相關性的計量屬性，往往降低了可靠性。我國比較看重可靠性，因此，很多人對減值會計存在疑慮。筆者認為目前在我國，減值會計不一定會降低會計信息的可靠性，因為，與其讓“不實資產”充斥報表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來的真實，對信息使用者而言，特別是廣大的股票投資者，企望財務報告向他們提供決策有用的會計信息，資產減值會計未嘗不是一種提高信息質量的有效方法。
　　
　　四、提高資產減值信息可靠性的方法
　　
　　第一，進一步健全信息、價格等市場機制， 通過信息價格市場，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格信息資料，為計提資產減值準備提供依據。
　　第二，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而削弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。一方面改進“八項準備”計入損益的做法，設置“資產減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。另一方面改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組、地方政府越權減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱盈余。
　　第三，強化上市公司對相關信息的披露，提高信息的透明度。建議監管部門對披露信息不足的公司，責令其對年報中給公司經營成果造成重大影響的會計處理予以充分詳細地說明，以限制其利潤操縱行為。
　　 作者單位：北華航天工業學院
　　
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