淺論會計監管的探討

　　摘 要：會計監管是保證會計工作有序運行的重要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。本文就會計造假的成因及采取會計監管的措施談點看法。
　　關鍵詞：會計造假 會計監管 內部會計控制
　　
　　從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭白文、銀廣夏造假案件，可能看到會計造假現象已經到了觸目驚心的地步。它使廣大群眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業界及資本市場的信任，造成了信任危機，并殃及職業界與資本市場自身的發展。以至于朱镕基總理提出了“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假帳”的重要指示。由此可見，如何加強與提高會計監管、杜絕會計造假已成為當前會計職業界的主要任務之一。
　　
　　一、會計造假的原因
　　
　　1、利益驅動是會計造假的原動力。經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現在他們對物質財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假賬來改變企業與國家、企業與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。
　　2、現代企業資本結構“缺陷”為會計造假成為可能。企業資產投資者按投入企業的資本額享有資產收益、重大決策和選擇經營者的權利，也就是說投資者實際上只享有財產收益權和歸屬權。由于投資者不直接參與企業生產經營活動，對企業的經營狀況，財務狀況都必須通過經營者的匯報才得以了解，并且企業的許多生產經營管理方案，實際也是由經營者提出。但經營者不擁有企業的全部資產，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發生沖突。若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利。
　　3、會計人員的整體素質還不能完全適應經濟發展的要求。隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌，知識更新步伐加快，法規體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念，學習新法規、掌握新知識，加強職業道德培訓、塑造會計行業誠信理念。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。
　　
　　二、對會計造假監督的防范措施
　　
　　1、政府加強對企業會計的監管。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府加強對會計的監管，使企業會計信息的披露有個規范統一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權威性。首先，政府制定各方參與市場經濟的“游戲規則”，主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準。規范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執行結果采取優勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，直至逐出市場。只有政府強制性的會計監管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發生。
　　2、加強企業內部會計控制制度。可靠的內部憑證制度。會計憑證是企業會計核算的重要組成部分，記錄著經濟業務，明確經濟責任，為會計監督檢查提供主要依據，保證會計信息的傳遞與保管。健全的帳薄制度。在可靠的內部憑證制度基礎上，健全的帳薄制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。合理的會計政策和會計程序。即便于企業有關人員了解處理會計實務的程序和方法，又利于企業會計政策的前后一致性。科學的預算制度。它是會計信息起初的重要手段。定期盤點制度。它是保證會計信息起初的重要手段。嚴格的內部稽核制度。可及時發現作弊行為。
　　有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環節、載體并從源頭杜絕造假事件的發生。
　　
　　三、嚴格會計人員的管理制度
　　
　　會計造假事件的產生，也有一個過程，從造假念頭的產生、執行，到假象的出現，中間經歷策劃者、組織者與具體實施者。而且會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。因此，提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平。要支持和鼓勵財會人員嚴格執法，對堅持原則，公正執法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協助有關部門依法嚴肅追究其責任。
　　
　　四、加強外部的會計監管力度
　　
　　目前我國的外部會計鑒定——審計監督體系包括政府審計，企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計，政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效。社會審計（注冊會計師審計），就承擔著企業監督的中堅力量。隨著經濟環境的變化，企業規模與業務種類擴大，審計監督體系得到普遍實行，審計的主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創造了實施舞弊的機會，因此，注冊會計師必須在執行審計業務時關注公司會計造假現象，培養其反造假的訓練，加強職業道德職業誠信理念的塑造。
　　
　　五、強化高層管理人員責任
　　
　　對于高層管理人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高層管理人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮，因此應該通過立法對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任。有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現象的發生。
　　作者單位：江西科技師范學院財務處
　　
　　參考文獻：
　　[1] 李江萍.加強會計監管的幾點建議[J].山