美國促進中小企業發展的財稅政策對我國發展民營經濟的借鑒

　　摘要：在當前的形勢下，中國經濟面臨著特殊的國內和國外環境，現實要求民營經濟再次實現新的突破。筆者認為，促進民營經濟發展的關鍵在于從財稅政策體系上制定有利于民營經濟發展的政策，而借鑒美國促進中小企業發展的財稅政策對我國民營經濟發展具有重要的借鑒意義。
　　關鍵詞：財稅政策；民營經濟；借鑒
　　
　　當前中國經濟面臨著特殊的國內和國外環境，現實要求民營經濟需要再次實現突破。在新的形勢下，如何進一步實現民營經濟發展的突破是一項重大課題。筆者認為，促進民營經濟發展的關鍵在于從財稅政策體系上制定有利于民營經濟發展的政策。而借鑒美國促進中小企業發展的財稅政策對我國民營經濟發展，具有重要的借鑒意義。
　　
　　一、美國促進中小企業發展的財稅政策
　　
　　美國有專門保護中小企業的法律，也有專門針對中小企業的管理機構，即“中小企業管理局”(SBA)。在幫助中小企業融資方面，SBA經國會授權撥款，可以向中小企業提供貸款。其形式有三種：一是直接貸款，由SBA直接撥付，但比重很小；二是協調貸款，由地方發展公司、金融機構協會提供；三是擔保貸款，由 SBA向放款機構擔保，逾期不還，由SBA負責歸還所欠部分的90％。美國在對中小企業實行稅收優惠政策方面的做法比較靈活經常調整稅法。1981年的“經濟復興稅法”對以往的稅法作了修訂，其中涉及小企業的個人所得稅率下調了25％。規定雇員在25人以下的企業，依照個人所得稅稅率繳納，而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28％降至20％，后又對創新型小企業減至14％，刺激資本流向中小企業。在1993～1994年度向小企業提供120億美元的稅額減免，通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內為小企業提供幾十億美元的稅額減免，并減少資本收益稅。凡新購買的設備，若法定使用年限在5年以上者，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應付稅款；若法定使用年限為3年者，抵免額為購入價格的6％。小型企業的應納稅款如果少于2500美元，這部分應納稅款可百分之百用于投資抵免。
　　美國還將政府采購制度用于中小企業，給予中小企業一定量的采購定單，以扶持中小企業的發展。 SBA參與合同招標，選出適合于中小企業的合同項目擱置一邊，留待小企業投資或者將一個單一合同分成多個小合同，確保小企業有參加投資的機會。如果招標對方對小企業實現合同的能力或信用有懷疑，SBA可出具證明，表明該企業有完成合同要求的能力。1990年美國聯邦政府的1912億美元的定貨合同中，有32.9％是與小企業簽定的。
　　
　　二、現階段我國促進民營經濟發展的有關中小企業稅收政策
　　
　　從發達國家的工業化進程看，財稅政策對中小企業的發展起著舉足輕重的作用。但我國1994年的稅制改革并未制定專門針對中小企業的稅收政策，只是在所得稅和流轉稅等方面有一些對中小企業的稅收優惠，主要包括：對年利潤在3萬元以下或3～10萬元的微利企業，分別減按18％和27％的稅率征收企業所得稅：對鄉鎮企業的所得稅可按應納稅額減征10％，用于補助社會性開支的費用；對新辦的獨立核算的從小事咨詢、信息、技術服務的企業，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收；對新辦的獨立核算的從事交通運輸業、郵電通訊業的企業或經營單位，第一年免征所得稅，第二年減半征收；對符合規定的高等學校和中小學校辦工廠、民政部門舉辦的福利企業，減征或免征企業所得稅；新辦的勞動就業服務企業，安置城鎮待業人員超過企業從業人員一定比例的免征或減征企業所得稅；在我國境內投資符合國家產業政策的技術改造項目，其項目所需國產設備投資達40％的，可以從企業技術改造項目當年設備購置比前一年新增的企業所得稅中減免：對獨立企業和合伙企業不征收企業所得稅而只征收個人所得稅：對商業企業小規模納稅人按4％的征收率征收增值稅：國有企業下崗職工創辦的中小企業，在一定時期內減免流轉稅、所得稅和地方稅；對全國試點范圍的非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可以由地方政府確定，對其從事擔保業務的收入，3年內免征營業稅。
　　上述稅收優惠政策，在促進中小企業發展方面發揮了積極的作用。但隨著情況的發展變化，問題逐漸凸現出來。首先先政策目標不明確，針對性不強。從上述列舉的措施來看，大多側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了對中小企業競爭能力的培養，政策的制定既沒有考慮中小企業自身的特殊性，也沒有考慮中小企業發展所面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是中小企業生存發展的關鍵，應該是政策扶持的重點。其次是政策措施零散，政策形式不規范。從內容上看，我國現行的中小企業稅收優惠措施雖然不少，但沒有形成一個較為完整的體系。另外，這些政策大多以補充規定或通知的形式出現，法律層次低，缺乏有效的保證。再次是政策手段單一，優惠力度小。我國對中小企業的稅收優惠規定僅限于所得稅等方面，并且只提供了稅率式、稅額式兩種減免稅方法．沒有利用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。此外，缺乏降低投資風險、引導人才流向等方面的政策。
　　
　　三、完善我國促進中小企業發展的財稅政策
　　
　　1、實行扶持中小企業發展的財政政策
　　財政政策要從支持中小企業技術創新、增大財政對中小企業發展的資金融通援助力度、加大對中小企業改革的支持力度等方面予以考慮。
　　鼓勵中小企業技術創新的財政政策。中小企業往往是一個國家科技進步的重要載體，但中小企業進行科技創新困難重重，風險高、資金短缺、人才匱乏，更需要政府給予支持。借鑒發達國家的經驗，可以彬慮制定并實施財政補貼政策。一是建立重要技術的研究開發費補助金制度。如對一般項目政府補助 l／2的經費；對環保節能項目、有利于產品出口型項目、能提高行業國際競爭力的項目，可以考慮將財政補貼提高到經費的3／4；對中小企業有利于地方發展的技術開發費用，由國家財政與地方財政共同補貼。二是嘗試設立階段技術開發補助金制度，用于支持風險型中小企業的技術開發，并對處于基礎應用階段的構思、技術和自由技術的開發進行補助。三是對科技人員領辦科技型中小企業，財政可以給予他們一定的補助；對于接納科技人才的中小企業，財政要對企業給予相應的補貼；對于科技型企業招收下崗人員就業的，可實行按招收下崗職工人數，將下崗職工救濟費(1年或2年)一次性撥付給該企業使用的政策，同時，允許這些企業向國家申請科研經費等。
　　加大財政對中小企業發展的資金融通援助力度。融資難是中小企業發展中的先天性問題，也是各國中小企業發展中存在的共同問題。為了解決這一問題，可以充分運用財政政策，增加對中小企業的融資力度。具體措施如下：(1)實行有利于中小企業增加自有資金的優惠政策。財政政策的制定應考慮以提高企業內部融資能力為主，即提高企業的內部積累；在放寬對中小企業一般納稅人的認定標準的基礎上，降低中小企業的所得稅稅率，降低企業稅負；盡快出臺對中小企業增加自有資金(不含以利潤作為注入資金)的稅收優惠措施，通過低優惠稅率來引導企業注資。(2)設立中小企業發展基金。其資金來源一是財政撥付；二是出售國有中小企業的收入；三是從中小企業的營業收入中提取。(3)加強財政對中小企業信用擔保的支持。我國目前的信用擔保體系建設中，主要是政策性資金，但對于政府出資的中小企業擔保機構，應實行政企分開和市場化運作，并一律納入地方中小企業信用擔保體系。
　　
　　建立面向中小企業的政府采購制度。各地政府在實行政府采購中要確保中小企業占有一定份額。采取必要措施，鼓勵大企業向中小企業分包產品及零配件。在同等條件下，優先采購中小企業的產品。逐步降低中小企業自營進出口的條件，鼓勵其參與國際競爭與對外合作。
　　2、完善促進中小企業發展的稅收政策
　　稅收要為中小企業的發展服務，首先應遵守國民待遇原則的規定，對不同所有制性質的中小企業實行統一的稅收待遇，保證中小企業能夠實現機會均等的競爭和發展。在此基礎上，借鑒各國支持和保護中小企業發展的通行做法，逐步建立起以促進中小企業發展為目標的、系統、完整的稅收政策體系，積極改革、完善現行稅制，實施稅收鼓勵，優化稅收服務，大力營造有利于中小企業健康成長的空間。
　　制定有利于中小企業發展的稅收制度。首先，調整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉型，逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅。可在高新技術企業率先實行，刺激其進行投資擴張的欲望。其二，取消增值稅一般納稅人的認定標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所，財務制度健全，能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。其三，適當降低中小企業增值稅的征收率。其次，改革所得稅政策。一是統一內外資企業所得稅制，統一后的企業所得稅宜實行超額累進稅率，設置含有低稅率的多檔稅率，體現對中小企業的照顧。二是取消區域性稅收優惠，繼續保留有關社會福利、環境保護、高新技術等優惠政策；允許中小企業加速折舊，并在所得稅前扣除；對中小企業用稅后利潤轉增資本再投資，按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，或者將再投資數額的一定比例在應納稅所得額中扣除。三是中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費3PYkxdWam1p6V0EvFkOtNg==用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20％的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。四是允許個人獨資和合伙的中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，并將股東應得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅，避免重復課稅。五是將目前對福利企業與勞動就業服務企業安置殘疾人員及待業人員的優惠政策擴大到對所有中小企業，只要安置下崗職工人數達到一定比例的就可給予減免征收所得稅的照顧。
　　簡化納稅程序，優化稅收服務。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業技術人員，而目前我國的增值稅和所得稅兩個稅種不分企業規模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進行管理，無形中增加了規模小、賬簿不規范的中小企業報稅、繳稅的成本和難度。如果按企業的經營規模、就業人數等方面對中小企業設定一定的標準，對于符合標準的中小企業采取按半年或一年繳納的方式，不但可簡化這些企業的納稅手續，也有利于他們的經營發展。
　　作者單位：邵陽學院民營經濟研究所
　　(編輯 雨露)
　　
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