修訂前后會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的變化及意義分析

　　摘要：財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。修訂后的準(zhǔn)則與原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了重大變化，更能適用我國的會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢，具有重大的意義。
　　關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則修訂意義
　　
　　財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。修訂后的準(zhǔn)則與1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱為原準(zhǔn)則）相比，存在較大變化，構(gòu)建起與我國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對于促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重大意義。
　　
　　一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化
　　
　　1、定位
　　繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的特點(diǎn)，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國原有的基本準(zhǔn)則長期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。
　　2、總則
　　首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國還沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則
　　直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的，以及設(shè)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或會(huì)計(jì)處理。其次，對適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國境外的中國投資
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國際通行的慣例。
　　3、會(huì)計(jì)目標(biāo)
　　對會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國會(huì)計(jì)界在二十世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展?fàn)顩r，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，維護(hù)了公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)管理者的需要。
　　4、會(huì)計(jì)一般原則
　　對會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對比美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，發(fā)布的第2號概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對信息質(zhì)量特征的研究。
　　5、會(huì)計(jì)要素
　　新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。
　　6、會(huì)計(jì)計(jì)量
　　突出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒有對會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。
　　7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
　　改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。
　　因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，而我國一般也不編財(cái)務(wù)情況說明書，所以新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
　　8、體例結(jié)構(gòu)
　　改變了基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則體例結(jié)構(gòu)。新基本準(zhǔn)則改變了原來參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體例，而改用了我國制度、法規(guī)的章節(jié)、條文模式。這是基于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制執(zhí)行力和法律效率，這一點(diǎn)不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義
　　
　　這次財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的修訂，具有重大意義：
　　第一，有助于明確基本準(zhǔn)則的定位，為我國會(huì)計(jì)概念框架的建立提供基礎(chǔ)。這次基本準(zhǔn)則的修訂后，基本準(zhǔn)則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內(nèi)容，體現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位與傾向，為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究、建立提供了基礎(chǔ)。
　　第二，有利于法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。此次修訂保證了基本準(zhǔn)則與于1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，于2000年發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)的一致性。而且我國新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，以使其與有關(guān)內(nèi)容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。
　　第三，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，為具體準(zhǔn)則的出臺和修訂打下基礎(chǔ)。由于基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，對各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)馭作用，所以此次修訂為具體準(zhǔn)則的修改打下了基礎(chǔ)。
　　第四，有助于我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程。從修訂的內(nèi)容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，提高我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)能力和國際化的進(jìn)程。
　　總之，修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與修改前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)生了很大的變化，其主要是為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，今后還會(huì)繼續(xù)修訂并發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。
　　作者單位：青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院
　　(編輯 雨露)
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]本書編寫組編《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》. [M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.（3）：1—18.
　　[2] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》編寫組編《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》[M].濟(jì)南：山東人民出版社，1993.（2）：9—13.