對提高會計職業(yè)判斷能力的思考

摘 要：隨著我國市場經濟的發(fā)展，企業(yè)所處的經濟環(huán)境越來越復雜，會計處理事項越來越多樣

化，會計職業(yè)判斷也越來越受到社會各界的關注。在界定會計職業(yè)判斷內涵的基礎上，具體分析了會計職業(yè)判斷的特點及應遵循的原則，提出了提高會計職業(yè)判斷的對策。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；現狀；遵循的原則；思考

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0079-02

目前，我國經濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，會計人員面臨的變化不定的社會經濟環(huán)境及企業(yè)生產經營活動的不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復雜。另一方面，新的企業(yè)會計準則以“原則”為會計基礎，會計處理的選擇空間大大增加，在許多方面，需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經驗進行判斷，以對企業(yè)發(fā)生的經濟活動進行恰當的處理，合理有效地反映企業(yè)財務狀況與經營成果，為企業(yè)投資者和經營者提供準確的會計信息。

1 會計職業(yè)判斷的特點及現狀

會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內，依據企業(yè)的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，主要有以下幾個特點：

（1）專業(yè)性。會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎和執(zhí)業(yè)經驗之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷。

（2）主觀性。作為一種判斷本身就具有主觀性。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現得更為明顯。會計準則、制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經營情況，根據自身的特點選用不同的方法對會計事項進行處理。比如制度規(guī)定企業(yè)可根據固定資產性質和消耗方式自行合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。但是使用不同的方法會輸出不同的結果，哪一種方法能使結果更貼近實際，只能由會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑會在一定程度上摻雜會計人員的主觀臆斷性。

（3）權衡性。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，管理當局就會選擇其一操縱會計信息來使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關性，利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計人員在進行會計處理時，除了希望判斷、選擇的結果能及時、恰當地反映出企業(yè)當前的財務狀況、盈利能力和現金流量外，還希望通過對會計確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能更有效地維護和提高企業(yè)的自身經濟效益，有時甚至做假賬，這其實也是一個會計人員權衡的結果。所以說，會計職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權衡的過程。

（4）受制約性。會計職業(yè)判斷是在一定條件下的相對主觀的東西，它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策，而且受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準和政府會計管制水平的制約。

（5）風險性。會計職業(yè)判斷不單純是一種技術手段，不同的判斷結果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換句話說，會計職業(yè)判斷是有經濟后果、有風險的。這種風險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結構、從業(yè)經驗、判斷技巧、工作責任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復雜程度和社會經濟環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

會計職業(yè)判斷會影響企業(yè)會計信息的質量，如果不加以控制就會導致信息失真，但在我國無論在理論界還是實務界，都未給予職業(yè)判斷應有的重視，且會計職業(yè)判斷的總體水平不高。不少會計人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會計專業(yè)范圍之內，忽視了與之密切聯系的環(huán)境和技術因素的影響，且在遇到一些會計準則尚未做出規(guī)定的新事物或復雜業(yè)務時，只是試圖從現有制度中找出解決問題的方法，或從制度制定機關、會計管理部門尋求現成答案，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經驗進行判斷，有時甚至不考慮自己企業(yè)的實際情況，盲目地將其他企業(yè)對相類似業(yè)務的處理方法照搬過來，放棄了自己應有的職業(yè)判斷。主要表現在：制度缺失；會計人

員素質不高；利益驅動，使得會計職業(yè)判斷被濫用等方面。

2 會計職業(yè)判斷應遵循的原則

由于會計職業(yè)判斷存在于會計確認標準、會計計量基礎、財務會計報告信息及會計政策和會計估計的方方面面，所以，會計職業(yè)判斷必須遵循一定的原則：

（1）獨立原則。獨立是會計人員進行職業(yè)判斷時所要遵循的重要原則。具體表現在：不要盲目依從單位領導的態(tài)度和意見而放棄了自己應有的職業(yè)判斷責任；排除從他心理，在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理；不要被過去的判斷方法和結果所束縛，以發(fā)展變化的觀點對待會計職業(yè)判斷。

（2）客觀原則。會計職業(yè)判斷必須遵守客觀性原則，即必須以本企業(yè)實際發(fā)生的經濟業(yè)務為基礎，同時還要重視對企業(yè)所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境和法律環(huán)境的分析利用，才能作出合乎理性的判斷。

（3）合法原則。會計職業(yè)判斷必須是在會計規(guī)范、相關法規(guī)所允許的范圍內作出的判斷，一旦濫用就會變成企業(yè)操縱利潤、制造虛假會計信息的一種手段。

（4）謹慎原則。會計職業(yè)判斷是有風險的，判斷失誤不僅會影響會計信息的質量，還可能對企業(yè)經營管理造成不利影響和損失。因此，會計人員在進行判斷時，應保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，對每一判斷都有相應的理論依據，法律依據和現實依據做支持。

3 提高會計職業(yè)判斷能力的思考

3.1 樹立會計職業(yè)判斷意識

要提高會計人員會計職業(yè)判斷能力，會計人員首先應當樹立職業(yè)判斷意識。在計劃經濟條件下，客觀上不需要會計人員進行職業(yè)判斷，主觀上會計人員頭腦中也沒有職業(yè)判斷意識。在由計劃經濟向市場經濟轉換過程中，會計制度本身也在由“一包到底”的狀況向提供確認、計量的方向發(fā)展，會計人員也由過去“照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經濟業(yè)務事項，主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識。如果會計人員沒有職業(yè)判斷意識，就很難對經濟業(yè)務事項進行正確確認和計量，因而也就不能提供真實的會計信息。

3.2 自覺學習和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務知識

會計是隨著社會生產的發(fā)展和經濟管理的要求而產生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著現代社會生產力的迅猛發(fā)展，經濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學習和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務知識，以增強會計人員的職業(yè)判斷信心和能力。為此，會計人員既要自覺學習會計理論與實務、財務會計制度以及其他相關知識和制度，又要自覺接受崗位培訓和積極參加后續(xù)教育，使自己的專業(yè)知識能夠適應會計工作對職業(yè)判斷的要求。

3.3 善于積累執(zhí)業(yè)經驗

有知識不一定有能力、有技巧，有理論不一定有經驗。經驗是人們在長期的實踐活動中積累起來的。這就要求會計人員勇于實踐，善于實踐，并在會計工作實踐中積極總結執(zhí)業(yè)經驗，以豐富執(zhí)業(yè)經驗。為此，一方面企業(yè)應當有計劃地對會計工作崗位進行輪換，以促使會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務，不斷提高綜合業(yè)務素質；另一方面，會計人員應當總結執(zhí)業(yè)經驗，并經常交流執(zhí)業(yè)經驗，以增強會計職業(yè)判斷能力。

3.4 以法治會，進一步完善會計法規(guī)制度

現代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計估計的選擇權。因此，國家在制定會計制度和會計準則時應盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍，以減少會計職業(yè)判斷的不可操作性，避免企業(yè)利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調節(jié)盈余、操縱利潤。

3.5 以德治會，提高職業(yè)道德水平

在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)有了比較充分的自主權，這其中也包括了會計政策和會計估計的選擇權。會計政策和會計估計選擇空間的存在，為企業(yè)人為操縱利潤提供了便利。為了防止企業(yè)利用會計政策和會計估計的選擇空間人為操縱利潤，維護相關各方的經濟利益，會計人員就應當嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，按照會計制度和會計準則的規(guī)定合理確認和計量會計要素，審慎選擇會計政策和會計估計。為此，會計人員必須增強法制觀念，認真貫徹《公民道德建設實施綱要》，講究職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)，誠實守信，辦事公道，服務群眾，奉獻社會，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。

總之，隨著我國會計準則體系的建立和完善，要求會計人員改變原來會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業(yè)業(yè)判斷能力，就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，通過自己的專業(yè)知識和實踐經驗，在面臨不確定經濟事項時做出合理的判斷，以維護相關利益者的利益。同時，為了防止會計信息失真和提高信息質量，應加強對會計職業(yè)判斷的規(guī)范和控制。

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