論會計“舞弊”行為

摘 要：舞弊與單位的財務會計活動相伴相隨，是主觀的故意行為，具有隱瞞性、欺騙性的特征，其作弊手段五花八門。舞弊的存在，將帶來嚴重的危害，他在嚴重侵蝕國家財產的同時，對社會經濟的發展也起著破壞作用。為此，打擊舞弊已成為世界各國的共識。通過分析舞弊的表現形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法獲取不當之利的本質，提出預防舞弊的建議。

關鍵詞：舞弊；表現形式；作弊手段；預防措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0168-02

1 舞弊的主要表現形式

舞弊最基本表現形式可以分為兩大類，一類是為了單位的利益而進行的舞弊；另一類是為了個人的利益而實施的舞弊。不論是哪種舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望獲取不當之利。具體來說，舞弊主要包括以下內容：

(1)偽造、變造會計資料。主要指行為人偽造帳證。如有意使用不真實的收入憑證虛列利潤、或有意使用不真實的支出憑證套取現金。

(2)侵占資產。主要指行為人利用接近財物的職務之便，侵占自己保管或經營的財物。如保管物資時盜取和挪用實物等。

(3)隱瞞交易事項的結果。主要指行為人不如實反映交易事項的結果。如以物易物隱瞞差價、截留已收回的應收款項、多列銷售折扣和折讓、轉移收入等。

(4)記錄虛假的交易事項。主要指行為人無中生有，憑空捏造交易事項，以粉飾財務狀況或貪污錢財。如虛列費用、損耗、壞帳、銷售等。

(5)蓄意使用不當的會計政策。主要指行為人事前預謀，為了隱匿虧損、夸大成績或為了偷稅漏稅，使用不恰當的會計政策。如采用收入與費用不配比任意調節利潤、違背歷史成本而高估資產、將收入化整為零逃避稅收等。

(6)蓄意使用與事實不符的會計政策。主要指行為人為了掩蓋事實真相，在會計報表附注中披露與會計核算采用不一致的會計政策。如會計核算采用的是快速折舊法計提折舊，而在會計報表附注中披露的則是用平均折舊法計提折舊等。

2 舞弊的舉例

2.1 “假公濟私”主要表現

（1）借會議、出差、學習之機，游山玩水，公費旅游。

（2）借指導工作、現場辦公為名，向所轄單位索取財物。

（3）借單位購買材料、辦公用品之機，私購貨物，計入單位貨款。

（4）借單位接待、攻關宣傳之機，大吃大喝、揮霍浪費，中飽私囊，或向領導大批送禮，個人換得物質利益或職務權利。

2.2 “損公肥私” 主要表現

（1）在采購物資時，舍近求遠，舍優求次，甚至不惜高價購買對方貨物，以撈取回扣、提成等私利。

（2）在銷售產品中，以優充次，以貴抵賤，甚至少計數量，少計價格等，以換取回扣、提成等私利。

（3）在驗收材料或者檢驗產品時，對數量、質量問題視而不見，以換取紅包等私利。

（4）在物資保管中，暗示他人偷拿財物，甚至內外勾結，盜取財物，個人撈取私利。

（5）在開具購貨發票時，以按比例提成為條件，要求對方高開貨款，以便回單位全部報銷，甚至購買發票向單位報銷，騙取私利。

（6）在審批項目時，對不符合條件者大開綠燈，以換取勞務費、信息費等。

2.3 “暗渡陳倉” 主要表現

（1）名為損耗，實為竊取。將途中物資、庫存物資變賣或轉移，以被盜或自然損耗等名義報帳。

（2）明為次品，實為正品。持次品處理報告或次品領取單，冒領正品，或將正品以次品名義銷售。

（3）名為修理，實為謀私。將正常運轉的汽車、機器、設備、器具等資產，以損壞為由予以修理，同修理人員暗分修理費用。如某單位司機經常以“車壞”為由，到修理部修車，有時是將正常零件換下變賣給修理部，有時是根本不加修理私開修理費。

（4）明為處理廢舊物資，實則變賣正常財產。借處理廢舊物資的機會，將正常設備夾帶進去，或者將廢舊設備更換內臟，持“報廢通知單”騙過門衛。

（5）明為贈人，實為送己。經手人員在購買禮品實物時，多購禮品，占為己有，或者借贈送之名，將物品侵吞，或者以單位公款購禮送出去，將對方回贈禮品占為己有，從而使單位公物暗中落入個人私囊。

3 舞弊的危害性和發展趨勢

（1）隨著改革開放的不斷深入，全社會的利益格局在發生微妙的變化，改革開放以前，全社會以國家積累為主，對集體福利和個人利益關注及重視不夠。改革開放后，全社會的思想得到了一定程度的解放，但科學的效益考核體系和有效激勵機制并不健全。因此，通過提高集體福利來謀取個人利益成為各單位最安全、最有效的途徑。這種客觀環境，再加上管理制度的欠缺或滯后，使得以謀取個人利益為形式的“舞弊”行為頻繁發生，這也就是“小金庫”等違紀問題成為普遍關注的根本原因。

（2）隨著社會的不斷進步，集體福利的概念逐步淡化，個人利益的觀念不斷強化，同時，全社會的法制觀念不斷加強。在這種情況下，單位和部門負責人越來越不愿意以自己犯法的代價來為集體謀取福利，少數人會選擇實施具有一定隱瞞性、欺騙性的經濟犯罪來為自己謀取利益。基于此，以“小金庫”為代表的“舞弊”形式會減少，而以侵吞國家財產、轉移集體財富、權錢交易、貪污盜竊為特征的舞弊和經濟犯罪會有所增加。

4 舞弊的預防措施

舞弊的預防是指采取適當行為防止舞弊的發生，或在舞弊發生時將起危害控制在最低限度以內。

預防舞弊，（1）要進行有效的控制，有效的控制由健全的制度和高素質的團隊組成。單位要在開始時就建立一套高效率的內部控制制度，有效的內部控制制度通過職責分離、監督性檢查、雙重控制以及合理性、完整性、正確運用校驗等各種控制手段，通過高素質人員的執行，達到減少舞弊行為發生的機會。因此，建立健全有效的內部控制和培養德才兼備的團隊，是預防舞弊發生的主要途徑。

（2）完善各職能機構審核檢查的機制，即加大財政、稅務、工商、銀行、物價、審計機關、會計師事務所以及內部審計機構的審核檢查力度。完善和強化會計監督，構建單位內部監督、社會審計監督和政府部門監督相結合的“三位一體”監督體系，其中，內部會計監督是對單位經濟活動的再監督，具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督（會計師事務所審計）具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府各級部門的監督具有權威性，是會計監督體系的主導。因此，建立健全會計監督體系，能有效地防止和治理“舞弊”行為。

（3）健全法律，嚴厲處罰“舞弊”行為。《會計法》第三條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，明確了單位“一把手”對舞弊產生所負有的責任。《刑法》規定“以單位名義將國有資產私分給個人，數額較大的”構成“私分國有資產罪”，“利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的”構成“貪污罪”。為此，應加大力度依法從嚴打擊舞弊行為。嚴厲處罰，能起著震懾舞弊制造者的作用。因此，健全法制，依法嚴厲處罰舞弊行為，是預防舞弊產生的根本措施。

參考文獻

［1］張明林.內部審計具體準則與內部審計操作實務全書［M］.哈爾濱：黑龍江人民出版社，2003.

［2］周廣宇，審計署.關于建立健全財務會計內部審計社制度的規范［M］.合肥:安徽文化音像出版社，2003.