避稅的合法性研究

[摘要]避稅問題隨著我國稅收體制逐步建立和完善而日益被人們所重視。但學(xué)術(shù)界以及立法實(shí)踐都將“避稅”作為一個(gè)貶義的概念，認(rèn)為避稅是對(duì)法律精神的違背。筆者試從避稅的定義、與相關(guān)概念的比較等方面來說明避稅是合法的行為。

[關(guān)鍵詞]避稅 偷稅 節(jié)稅

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅實(shí)務(wù)中，一提到稅收就不得不涉及到避稅這個(gè)重要概念。在學(xué)術(shù)上，避稅的概念常常與稅收籌劃、稅務(wù)籌劃和節(jié)稅等概念混同使用。這種混亂的情況不僅給廣義稅務(wù)籌劃理論的深入研究帶來了障礙，也給稅務(wù)策劃實(shí)務(wù)的應(yīng)用特別是避稅的應(yīng)用帶來了諸多不便。

一、避稅的定義

避稅，即稅收規(guī)避。聯(lián)合國稅收專家小組所下的定義是；避稅可以認(rèn)為是納稅人采用利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的義務(wù)，以致減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法不受法律的約束。

雖然現(xiàn)在理論界將避稅行為與稅收籌劃相比作為不正當(dāng)?shù)男袨椋蛘呤沁`背稅法意志的行為來進(jìn)行界定，如國家財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)在1988年版《國際稅收詞匯》中將避稅界定為：“在稅收中，避稅(avoidance)是一個(gè)用來描述納稅人為減輕其納稅義務(wù)所作的法律上的安排。該用語通常還有含有貶義，如用來闡明納稅人利用稅法的漏洞、模糊、不規(guī)范或是其他缺陷，對(duì)個(gè)人或商業(yè)事務(wù)進(jìn)行人為的安排，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。”

但是筆者認(rèn)為避稅實(shí)質(zhì)是納稅人利用法律上的一些漏洞或者含糊，不規(guī)范等其他缺陷，通過特殊的人為安排，在不違反稅法的前提下，減少本應(yīng)繳納的賦稅。避稅是合法的行為，并不具有違法性。與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，與稅收籌劃是從稅收關(guān)系當(dāng)事人不同角度加以考慮的減輕稅負(fù)的行為。