試析新會計準則中公允價值在會計教學中的應用

[摘要]公允價值計量屬性的引入，是新會計準則的一大突破。在今后通過采取加快信息化建設，加強會計從業人員的教育培訓等措施，為公允價值的進一步推廣使用創造良好環境必能成為社會各界共同的目標。

[關鍵詞]公允價值 計量屬性 會計準則

財政部于2006年2月15日發布的，并于2007年1月1日起在上市公司中實施的新企業會計準則體系中引入了公允價值的計量屬性。這是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要表現，也標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。新會計準則按照現行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系中，公允價值的應用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性作出了重大調整，不再強調歷史成本基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性。考慮到我國市場發展現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非公共控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。通過對公允價值有關問題進行探討，使更多的人接受公允價值理念并將其貫穿到會計教學實踐中。為完善我國社會主義市場經濟體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。

一、公允價值的涵義

對于公允價值，各國會計準則制定機構對其定義的表述不完全一致，但本質上是相同的。國際會計準則委員會（IASC）的定義是：公允價值是指在一次公平交易中，熟悉情況并自愿的雙方交換資產或清償債務的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）則認為：公允價值是指在自愿交易者的當期交易中，資產買賣、債務發生或結算的金額，而非強迫或清算的出售金額。加拿大特許會計師協會在其《手冊》中對公允價值的定義是：公允價值指沒有受到強制的，熟悉情況的自愿雙方，在一次公平交易中商定的對價的金額。我國《企業會計準則—基本準則》對公允價值所下的定義是：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。雖然表述各不相同，但核心都是一致的。公允價值是在存在活躍市場交易的情況下基于交易而產生的交換價格，即公允價值的客觀內涵是不受限制條件下的市場價值，即市場價格。因此，從理論上說公允價值所反應的資產，負債的價值相關性更高、更真實。

二、公允價值計量在會計教學中的應用

（一）會計要素計量的變革

會計計量屬性從強調歷史成本向適度引入公允價值轉化。新會計準則體系中第一次出現會計計量屬性概念。歷史成本計量模式下的賬面價值側重于會計信息的可靠性，而公允價值則側重于會計信息的相關性。歷史成本實質上是交易發生當時資產或負債的公允價值，但一旦入賬就不可隨意改變。于此相比，公允價值所提供的是資產和負債在現在時點上的價值，能為信息使用者提供有力的會計信息。所以，以公允價值作為計量基礎優于歷史成本計量模式。新會計準則體系中引入了公允價值計量屬性，這就要求在會計教學中使學生認識到這一計量屬性的改變，不僅直接影響到企業損益的計算，更重要的是它使我國的會計核算建立在市場經濟的環境下，使會計要素的確認、計算和報告更能正確地反映上市公司的內在價值，體現會計信息的相關性。關于會計計量的變化，加大了會計工作的難度，在會計計量和職業判斷方面對財會工作者提出了更高的要求。為適應對會計人才素質與能力的市場需求，在會計教學過程中應讓學生掌握有關未來現金流量預測及其現值計算等知識。有助于其在資產的初始計量、后續計算以及資產減值等方面的正確判斷及應用。由于新會計準則還未全面實施，只有不斷收集和積累實務操作的素材，加強案例教學法和會計模擬試驗教學法的創新和探索，才能真正提高學生在會計計量方面的判斷能力和運用能力。

（二）在教學中如何估計公允價值

在教學中如何使學生掌握估計公允價值是正確運用公允價值的首要問題。從公允價值的定義來看，它是缺少交易下的一種估計價值，是買賣雙方意欲成交的現行交易達成的金額。參照FASB157號，公允價值的估計可以按下列原則進行：當活躍市場上有相同的資產或負債的報價信息時，應該使用該報價信息所估計的價值作為資產或負債的公允價值；當活躍市場上沒有相同但有相似的資產或負債的報價時，可以用該報價作為公允價值的基礎，并在此基礎上進行差異調整。如果上述兩種可能都不存在時，公允價值可以采用收益法或成本法進行估計。要準確計算公允價值，就必須準確計算未來現金流量的現值，其中涉及的因素至少包括預期未來的現金流量、現金流量的時間分布及折現率。無疑，對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷。而會計人員的主觀估計和判斷可能使資產的計價陷入“以特定主體評價代替市場評價”的困境，不僅使其計量的科學性存疑，更易導致資本市場的混亂。所以要普遍推行公允價值計量，前提條件就是準確地確定公允價值，而這偏偏是一個很大的難題。

（三）加強會計從業人員的教育培訓，提高會計人員的素質

相對于歷史成本而言，公允價值計量對會計從業人員的職業素養要求更高，因為在公允價值計量中，其具體的實現形式及諸如未來現金流量數額等要素的確定都取決于會計人員的職業判斷，若會計人員的觀念或技術沒能及時適應新會計準則的要求，那么所提供的信息必然有失公允。并且公允價值如何正確運用對絕大多數會計人員來講是很陌生的，要使公允價值計量模式下提供高質量會計信息，我們首先要不斷完善會計人員的后續教育制度，提高會計人員的職業能力，達到公允價值的最優估計。同時還要加強會計人員的職業道德教育，不斷提升會計人員為會計信息使用者提供可靠相關會計信息的意識，使其認識到會計工作對維持資本市場和市場建設的重要性。因此，在現階段，應加緊進行會計從業人員的職業教育，積極組織人員培訓，促使其觀念的轉變和素質的提高。

隨著我國市場經濟環境的不斷改善，以及會計理論的不斷進步，會計知識也在不斷的更新，會計從業人員必須不斷學習才能跟上時代的步伐，在會計準則發生重大變革的情況下，高校會計教育的責任是引導學生結合當前的經濟背景理解新會計準則變革的必然性，以及由此產生的更為合理的會計處理原則與方法，培養學生思考問題的能力，增強學生的職業判斷水平，為其將來在工作崗位中不斷接受新挑戰奠定堅實的基礎。

參考文獻：

［1］袁國棟. 新會計準則觀念轉化對會計教學的影響. 財會通訊，2007，3.

［2］王帥. 新會計準則重大變革及其對會計教學的影響. 財會通訊， 2007，3.

［3］田淑英，李慧思. 淺談公允會計價值在財務會計重的應用. 會計之友， 2007，5上.

（作者單位：江西景德鎮高等專科學校）