對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

摘 要:不管是國內(nèi)企業(yè)還是國外企業(yè)，因?yàn)閮?nèi)部控制問題而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的事件可謂是層出不窮，以前有，以后還會有。文章首先簡要介紹了內(nèi)部控制的概念，然后按照內(nèi)部控制五要素思路對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和應(yīng)對措施做了一個(gè)分析。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督與控制

中圖分類號:F270

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)01-217-02

一、引言

近幾年來，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不完善或執(zhí)行不力而引發(fā)的事件可謂是層出不窮。國外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林銀行”等事件，國內(nèi)的有“銀廣夏”、“藍(lán)田”、“鄭百文”等。

關(guān)于內(nèi)部控制的概念很多學(xué)者對其有很多的看法，但在國際上最有影響力并且居于主導(dǎo)地位的是美國全國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的COSO委員會所提出來的。COSO對內(nèi)部控制的定義為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會，經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的:為經(jīng)營的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程;并且把內(nèi)部控制分為五個(gè)方面:控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動，信息與溝通和監(jiān)督。

1.控制環(huán)境。指一個(gè)企業(yè)的氛圍，它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠實(shí)和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會;(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式;(7)人力資源政策和實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是指管理層識別并采取行動來管理對經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告，符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

3.控制活動。控制活動指針對已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取措施，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序。控制活動又包括業(yè)績評價(jià)，信息處理，實(shí)物控制和職責(zé)分離四個(gè)部分。

4.信息與溝通。信息與溝通是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)要對內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識別、記錄和交流。

5.監(jiān)督與控制。監(jiān)督與控制指對內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督。

以上五個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的，從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別和評估經(jīng)營活動中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，然后針對風(fēng)險(xiǎn)建立完善的控制機(jī)制，并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào)，最終對整個(gè)控制活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

二、我國企業(yè)所存在的內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境混亂。

如前所述，內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會、企業(yè)文化、管理理念等。由于我國企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視，從而造成內(nèi)部控制環(huán)境混亂的局面:員工素質(zhì)不高，企業(yè)文化缺失，組織結(jié)構(gòu)不合理，董事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，管理者控制意識缺乏等。

例如我國2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事會在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中沒有有效的行使其監(jiān)督和指導(dǎo)作用，從而使得新加坡公司總裁陳久霖有機(jī)可乘，動用公司巨額資金，從事高風(fēng)險(xiǎn)交易。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善或形同虛設(shè)。第一，企業(yè)普遍缺乏實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理，即沒有建立專門的機(jī)構(gòu)對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，評估和有效的管理。在目前存在如市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制的企業(yè)所面臨的后果我們可想而知。第二，即使有些企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體制，但是由于沒有很好的執(zhí)行，導(dǎo)致已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制活動不到位。

前面提到內(nèi)部控制活動是指針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的相關(guān)的政策和程序。而我國企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制活動不到位所引發(fā)的事件可以說從來就沒有間斷過。

4.內(nèi)部信息溝通不暢。要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效，在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動，怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)，等等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些行為不被接受;員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。

總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不夠。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來，我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展，大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會計(jì)常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大多數(shù)時(shí)候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

三、采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立良好的內(nèi)部控制治理基礎(chǔ)。

第一，通過各種手段強(qiáng)化企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識。企業(yè)高級管理者的內(nèi)部控制意識、對內(nèi)部控制的重視程度對于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響，某種程度上可以說決定了企業(yè)的控制環(huán)境。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。第二，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡，改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境。在優(yōu)化公司治理方面，值得一提的是獨(dú)立董事制度。近年來我國逐步推行獨(dú)立董事制度，作為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體措施之一。自20世紀(jì)60年代以來，一些國家和地區(qū)在規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，都將獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)有關(guān)報(bào)告，早在1999年，世界主要企業(yè)董事會中獨(dú)立董事成員已經(jīng)占較高的比例，其中美國為62%，英國為34%，法國為29%。在各國，獨(dú)立董事被看作是站在客觀公正立場上保護(hù)公司利益的重要角色，對管理層有制衡的作用;同時(shí)，通過參與董事會的運(yùn)作，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的危險(xiǎn)信號、對公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告。

2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)如何對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)執(zhí)行哪些評價(jià)程序，遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)什么責(zé)任，都是必須要慎重解決的問題。

建立企業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系，便于對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷井采取應(yīng)對措施，不但有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制，更易于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估信息的披露以及投資者的理解。政府、理論界以及實(shí)務(wù)工作者都需做出努力，使每個(gè)企業(yè)都建立起一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，使我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估及信息披露走上規(guī)范化道路。

3.進(jìn)行良好的控制活動。

控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

4.建立通暢的信息傳遞機(jī)制。

一方面，確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

另一方面，完善自下而上的信息反饋渠道。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)該建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道，確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。

5.順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議上來。

同時(shí)，內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制，其完善和貫徹執(zhí)行井非完全是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。隨著企業(yè)控制手段的日益豐富，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制越來越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢。因此，也應(yīng)借助政府和社會的外部審計(jì)力量，以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)明確、加強(qiáng)溝通、相互配合構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。

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(作者簡介:方耀民，廈門水務(wù)集團(tuán)有限公司總會計(jì)師)

(責(zé)編:賈偉)