企業內部控制運行機制研究

摘 要：內部控制制度是保證企業正常運轉與管理效益的前提和基礎，建立完善的企業內部控制運行機制是現代化大生產和企業發展的內在需求，但我國目前的內部控制運行機制還存在很多問題，如忽視內部控制執行環節，風險意識薄弱等，這使得整個運行機制鏈條發生斷裂。完善內部控制運行機制，必須完善公司的財務治理結構，建立現代企業制度，加快會計信息化建設，轉變內部審計的職能，提升其價值。同時增強風險意識，整個社會也應搭建社會監督的整體框架，實現社會監管與內部控制的無縫對接，只有這樣，企業的內部控制運行機制才會日趨完善，企業才能實現可持續發展。

關鍵詞：內部控制；運行機制；內部審計；公司治理

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）01-0148-02

現代經濟學研究證明，制度已經是現代經濟發展中除土地、勞動力和資本以外的又一重要因素——制度資本。內部控制是保證企業正常運轉與管理效益的前提和基礎，完善的運行機制是內控制度有效運行的措施和保障，同時，內控運行機制的建立與完善也是現代化大生產的內在要求，因此建立完善的內控運行機制有其必要性。

1 目前我國內部控制運行機制中存在的問題

運行機制作為內控制度有效運行的措施，目前主要存在以下問題。

1.1 “重設立，輕運行”的問題嚴重

我國大部分企業已經意識到內部控制的重要性，但是普遍存在形式主義及執行不力的問題。如遭受重大損失的中航油（新加坡）股份有限公司在安永會計師事務所的幫助下，設立了《風險管理手冊》，其標準與其他石油公司操作規定基本一致，而且它內部還設有風險管理委員會，但仍然損失如此之巨，其執行力度之差由此可見一斑。在不久前我們對安徽272家企業內部會計控制制度設立調查中，選擇“實物資產管理”健全的有264家，但運行好的只有156家；選擇“工程項目決策程序及責任制度”健全的有195家，其中有119家運行較好。這說明企業只注重制度的編寫環節，嚴重忽略了制度的評價、執行、糾偏等環節，在設計上不能與公司戰略、治理結構有效結合和無縫對接，由于執行環節嚴重缺失，使得我國企業內部控制運行機制形同虛設，很難發揮內控制度的有效作用。

1.2 會計信息失真的現象嚴重

內部會計控制制度是內控制度的核心，但我國的會計信息的質量較差，上市公司財務會計的可信度不高，這反映出企業內控運行機制的脆弱，如單位賬戶印鑒分別保管制度，重要發票、收據保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等，這說明內部控制運行機制存在重大缺陷。

1.3 風險評估不足，風險意識薄弱

目前企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中，最主要的風險是營運風險，但無論何種風險，企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張，資金鏈條發生斷裂等，另外企業管理制度中往往缺乏風險管理方面的內容，在進行決策時，往往根據以往經驗，而缺乏相應的風險評估機制，這使得企業的經濟行為具有很大的潛在風險。

1.4 內部監督失靈或沒有內部監督

內部控制的執行不力很大程度上是由于內部監督失位引起的，在我們調查中，有近60%的企業認為內部監督缺乏是內部會計控制制度運行情況不理想的原因，在企業的日常活動中，財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。這反映出目前相當一部分企業對建立內部監督不夠重視，內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，內部審計也未能發揮應有的作用，整個監督環節失去了應有的剛性和嚴肅性。

正是由于以上問題的存在，嚴重削弱了我國企業的競爭力，浪費了大量的經濟資源，使企業遭受了很大損失，同時也為會計尋租提供了空間，使得弊端叢生，企業要想在競爭日趨激烈贏得主動，必須建立和完善企業內部控制運行機制。

2 完善內部控制運行機制

要建立完善的內部控制運行機制，必須是以較為完備的內控制度系統為前提的，內部控制系統是內控要素所組成的縱向監控與橫向制約相結合的系統，完整的內部控制系統由五部分組成：控制環境、風險識別、內部控制措施、信息傳遞與反饋、監督與糾偏機制。內部控制運行機制包括公司治理框架、內部審計、信息技術平臺、整個社會的監督總體框架及企業文化等方面，因此，必須從以上幾個方面來完善整個內控運行機制。

（1）完善公司治理框架，為內部控制的構建提供制度基礎。

要建立以財權為基本紐帶的公司治理結構，逐步確立出資人、董事會、經理人和企業財務人員在財權流動和分割中所處的地位與作用，同時健全符合公司發展需要的組織結構和運行機制，以便建立各主體在財權上相互約束、相互制衡的關系。必須建立現代企業制度，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制建設制度化。

（2）加強內部審計的獨立性，轉變內部審計職能，有效提升內部審計的價值。

內部審計是內控制度監督的保障，在內部控制運行機制中有著不可替代的作用。由于內部審計人員比較熟悉各項業務，其自身的專業能力非常高，能夠深入經營過程中了解掌握內部控制和風險管理具體情況及新的動向，因此內部審計人員可以幫助公司制定全面風險管理的整體改革規劃，以完善風險管理的系統性。內部審計機構還可以通過自身的專業能力對履約情況進行檢查和評價，來改變經營管理者與所有者之間信息不對稱的狀況，從而約束和促進經營管理層能充分履行守約責任。在實際工作中，要把內部審計融入到整個公司的運營過程中，做到“事前參與，事中監督、事后審計”，同時在保證相對獨立性的前提下，內部審計還應該利用其專業能力優勢向相關管理層提出風險管理的相關建議，提供咨詢服務，積極協助公司建立高效的內部控制及風險管理制度。總之，要充分利用內部審計的優勢，積極轉變內部審計職能，以更好地完善內部控制運行機制。

（3）加強會計信息化建設，搭建內控運行機制的技術平臺，適應知識經濟的發展。

現代社會知識和技術不斷創新，高新技術迅速產業化，這不僅對整個社會與個人提出了挑戰與機遇，同時也對內部會計控制制度提出了更高的要求，要保證財務部門能準確提供信息、參與經濟決策、提高經濟效益，必須搭建適應社會發展的技術平臺，即加快會計信息化建設。會計信息化可以有效地保障內部控制運行機制的正常運行，壓縮會計尋租空間，減少監督成本。通過會計信息化建設，可以提高會計運行效率，更合理地處理會計信息，建立多元會計報表體系，同時的把技術、管理等資源納入監控范圍，擴大信息容量，使整個內部控制運行機制上升到一個新水平。

（4）搭建社會監督的整體框架，協調好政府會計監管與內部控制系統的關系，實現兩者的無縫對接。

要充分發揮財政部門的作用，事實上，內部控制運行機制是一個開放的系統，該系統不僅要實現與企業其他內控措施的銜接，還必須做到與政府會計監督體系的對接。科學的內部控制系統是減低政府監管成本、提高監管效率的微觀基礎，而科學的內部控制系統的構建與運行又離不開會計監管的宏觀環境。對于政府監管部門來說，當務之急是，針對企業會計工作的重點和薄弱環節，擴大擬頒布的內部控制的范圍，并做好制度間的對接與協調。

（5）增強風險意識，建立以風險為導向的財務管理和內控運行機制。

只有以風險為導向，并在整個運行機制建立風險評估機制，才能有效地化解風險，降低財務及監控風險，改變過去被動地接受風險的狀況，因此只有把經濟業務納入全方位的監控之中，才能有效降低整個企業的運營風險，從而形成監督效益與監督成本雙贏的局面。在具體業務中，可以對企業的業務進行劃分，分層參與與監督，以提高監督效益。如對涉及重大戰略問題的決策進行風險控制分析時，應當加大監督力度；而對于日常財務事項，因其發生頻率高，可適當放松管制，以提高監督效率。

（6）加快企業文化建設，為內控制度的運行提供良好的人文平臺，為內控制度運行機制的運行提供人力資源的保障。

企業文化是在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、生活方式、及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。由于文化本身的特性（無形性、相對穩定性），它在內控制度運行中有著潛移默化的影響。因此企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，使企業的凝聚力不斷增強，增強企業成員歸屬感，促進企業的可持續發展。

內控運行機制的設立與完善是一個動態的過程，它必須能動地適應不斷變化的外部環境，并隨著社會的發展進行思想觀念、治理結構、技術手段等各方面的變革，總之，要達到內控制度運行機制完善無虞，還有很長的一段路要走。

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