環境變化中的會計政策選擇

摘 要：會計實踐活動必須處于一定的環境。一方面，環境的變化成為會計政策選擇的前，另一方面，會計政策選擇又受到政治、經濟、法律、文化，特別是經濟等因素的影響。因此，企業財會人員要努力探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。

關鍵詞：環境；會計政策；選擇

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）01-0201-01

會計實踐活動必須處于一定的環境。在一個會計環境中，會計行為主體和會計行為客體相互聯結、相互作用，形成一個有序的循環系統。

1 會計政策的含義

會計政策在形式上表現為會計過程的一種行為規范，本質上是一項社會經濟和社會利益的博弈規則和制度安排，按照國際準則會計委員會的定義，會計政策是指“企業編報會計報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規則和實務”。我國制定的《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》是這樣定義會計政策的：指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策所包括的會計原則、基礎和處理方法，是指導企業進行會計確認和計量的具體要求。包括了兩個層次的含義：一是政府必須制定適合于企業會計核算所采用的具體會計原則，它們主要是通過會計準則和現行的會計制度的規定和實施來體現；二是企業必須根據自己的實際情況，在政府所規定的原則和方法中選擇適合于自身的具體會計處理方法。會計政策選擇作為會計實踐活動的基本內容之一，深植于會計環境的多變性之中。

會計環境是廣義的，包括會計的外部環境和內部環境。由于會計取決于環境，最終又服務于環境，環境的現狀、變化、需求決定著會計的現實水平和發展過程，使會計呈現出差異，使得會計政策選擇在會計實踐活動中就有了客觀基礎，要求企業選擇適宜的會計政策以最恰當的表達企業現實的財務狀況和經營成果。

2 會計政策的選擇與環境的關系

歷史上每一次會計政策選擇的重大進步無不與環境變化相關，從中世紀合伙制出現到目前跨國公司遍布，產權制度的發展和企業治理結構的變化使得企業管理當局取得了事實上的控制權，這都已經成為會計政策選擇的前提，會計政策也隨之在會計技術、會計報告以及指導原則上發生著變革，如單式記帳法向復式記帳法的過度，會計報告披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經濟實質方面的轉變等。

在橫向的變化發展上，環境狀態的差異是主要因素。從宏觀上看一方面作為一種商業語言，會計政策選擇的運用跨越國界、地區，傳遞著可比性經濟信息，具有技術屬性；另一方面會計政策選擇又受到政治、經濟、法律、文化，特別是經濟等因素的影響并呈現出差異，具有社會屬性，如在成文法下，會計政策選擇從由會計準則直接約束受制于法律、法規和制度，會計的可選擇空間有大小之別；在市場經濟和計劃經濟條件下，會計政策的選擇服務對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習俗下，會計政策選擇的開拓與服務領域有寬狹之差，凡此種種，不一而足。從微觀上看，企業間的差別更是顯著，采用適宜的會計政策以配合其發展戰略和實際情況尤為必要，諸如經濟規模不同，會計方法有簡、繁之分；發展階段不同，會計政策選擇可分別采取激進、穩妥戰術；資本結構不同，會計政策選擇的服務對象要有所傾斜等。可以說，會計政策的選擇是完成企業目標和貫徹經營思想的手段，每個企業都有其自身的發展目標，即使同一企業在不同的發展階段又有可能具有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會采取不同的戰略，有時穩健經營、有時銳意開拓，管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，除了采取不同的經營戰略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇，比如企業在采取穩健的經營方針時，往往在會計政策的選擇上，希望盡可能的采用謹慎原則的處理方法，使企業的實力得以保護，避免風險的產生。而企業為了便于開拓市場、顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經營業績和發展潛力。必須指出的是會計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業道德，濫用會計政策進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關系方面，這將觸犯法律，受到法律的制裁。

環境需求的矛盾促使會計政策選擇立足于真實、公允，處于環境中的利害關系者對會計信息的需求不完全相同，對會計政策的選擇也產生不同的影響，如同為投資者，大股東希望采取能使企業持續穩定發展，實現股東財富最大化的會計政策；債權人力求企業能遵守債務契約，更愿企業采用穩健性會計政策；稅務機構要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監管機構為了能提高工作效率，又能降低監管風險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業更多地基于自身經濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。

3 會計環境的變化對財會人員的要求

會計環境的變化要求企業的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。在我國，隨著現代企業制度的形成和發展，企業的經營自主權不斷地擴大，經營范圍、業務種類趨向多樣化，使企業與多方經濟關系日益復雜，這不僅拓寬了會計業務的范圍，而且充實了會計業務的內容，也決定了企業必須在準則、制度允許的范圍內，尋求和選擇有利于具體反映企業會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業與各方面經濟關系的會計政策。同時隨著技術經濟時代的到來，電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高，會計人員就可以從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業判斷能力，恰當的選擇會計政策，使會計信息的揭示更真實與公允。

4 會計政策選擇的重要性

會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎，會計的核心問題是統計和計量，經濟業務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策的選擇是企業會計信息揭示的基礎。會計政策選擇既包括某項經濟業務事項初次發生時的初始選擇，也包括由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策，我國企業會計準則和現行會計制度的內容，從會計政策的角度，和過去相比已經有了非常大的變化，大致可以分為兩大類：一類是企業必須遵守執行、無權變更的，如會計期間、借貸記帳法等的規定；一類是給企業留下選擇余地的對同一經濟業務事項的不同的會計處理方法，這樣規定是更基于具體的環境對企業的要求和企業主動適應環境變化的需要。

可見，會計政策選擇不是一個簡單的會計問題，它承擔著處理會計關系，協調經濟矛盾和分配經濟利益的重任，會計政策選擇只能是在“突出重點、兼顧一般”的相對公平的原則指導下，立足于符合法律信息質量要求，根據會計環境的具體變化，達到最能恰當地表達企業的財務狀況和經營成果的目的。