新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國應(yīng)對(duì)反傾銷的雙面影響

摘 要：伴隨我國加入WTO和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，我國已經(jīng)成為國際反傾銷的最大受害國，主要原因之一是我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了進(jìn)一步的趨同。在分析舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題的同時(shí)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)反傾銷應(yīng)訴帶來的積極和消極這兩方面的影響。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；反傾銷；成本核算；公允價(jià)值

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）01-0216-02

1 反傾銷中的會(huì)計(jì)規(guī)則

不管在哪個(gè)國家或地區(qū)，確定某種進(jìn)口產(chǎn)品為傾銷產(chǎn)品，均需要滿足三個(gè)要素：確實(shí)存在傾銷；存在對(duì)國內(nèi)進(jìn)口產(chǎn)業(yè)的損害；傾銷與損害之間有必然因果聯(lián)系。只有三個(gè)因素都滿足了，才能認(rèn)定為傾銷成立。而這三個(gè)關(guān)系的認(rèn)定都需要會(huì)計(jì)信息的支持。會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程：會(huì)計(jì)信息首先是對(duì)傾銷是否存在提出事實(shí)依據(jù)，接著對(duì)傾銷幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù)，最后對(duì)傾銷仲裁提供征稅依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)信息，反傾銷就缺乏事實(shí)依據(jù)。反傾銷調(diào)查的首要任務(wù)是確定傾銷產(chǎn)品的正常價(jià)值，以便確定是否對(duì)WTO成員國構(gòu)成價(jià)格傾銷。由于成本是價(jià)格的重要組成部分，產(chǎn)品成本計(jì)算方法將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計(jì)算又直接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算同一產(chǎn)品的成本也可能會(huì)得出不同的結(jié)果。

2 舊準(zhǔn)則體系對(duì)反傾銷應(yīng)訴的不利之處

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在很大程度上采用的是受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)信息主要是為政府機(jī)關(guān)服務(wù)的，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)比較大。舊準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中就明確提出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，這種沒有考慮到經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明顯帶有“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的痕跡，使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴的過程中處于非市場經(jīng)濟(jì)主體這種很不利的地位。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常不完善，很多領(lǐng)域都沒有涉及。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有40多個(gè)，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只包括16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)便無據(jù)可依。企業(yè)在遭遇反傾銷調(diào)查，面對(duì)長篇幅的調(diào)查問卷時(shí)，根本就無從下手，更不用說完成一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷了。

而且16項(xiàng)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在很多方面也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著較大的差距。如在債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤分配等方面有差距。企業(yè)采取的價(jià)格成本評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和國際上采取的不一致，使得計(jì)算出的傾銷產(chǎn)品的正常價(jià)值與對(duì)方算出的很不一樣。再加上有的企業(yè)財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制比較混亂，很多時(shí)候?qū)Ψ綄?duì)我們的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根本就不予相信及采用，轉(zhuǎn)而使用結(jié)構(gòu)價(jià)格或替代國價(jià)格。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國反傾銷應(yīng)訴帶來的積極影響?yīng)?/p>

3.1 有利于取得市場經(jīng)濟(jì)地位

應(yīng)對(duì)反傾銷的關(guān)鍵是市場經(jīng)濟(jì)地位問題。在歐盟否定中國市場經(jīng)濟(jì)地位的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中，其中沒有達(dá)到的一項(xiàng)便是：“企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性”。近年來，我國在爭取市場經(jīng)濟(jì)問題上不斷取得進(jìn)展。目前雖然陸續(xù)有國家承認(rèn)我國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，但這些國家中大部分是我國貿(mào)易伙伴中的“小國”，像美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國和組織卻遲遲未承認(rèn)。新準(zhǔn)則的國際趨同將加大推進(jìn)我國爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的工作，為應(yīng)對(duì)國際反傾銷提供有利支持，從而減少對(duì)外貿(mào)易過程中的損失，有利于國際市場的開拓。

3.2 對(duì)核算管理制度的改進(jìn)

反傾銷核查的重點(diǎn)是產(chǎn)品成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。對(duì)涉案產(chǎn)品從原料采購、生產(chǎn)加工到完工入庫銷售都要做到帳帳相符、帳款相符、帳實(shí)相符、帳表相符，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證成本核算的合法性、一致性及真實(shí)性。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于完善我國出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理制度，企業(yè)按照國際會(huì)計(jì)制度的原則和要求，對(duì)出口商品的生產(chǎn)、銷售和成本、價(jià)格建立一套完整的會(huì)計(jì)賬目，一旦遭受反傾銷，就可充分證明我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售完全符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，其成本和價(jià)格是真實(shí)有效的。

3.3 對(duì)成本核算的改進(jìn)

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了存貨成本的核算范圍，取消了將企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定，使這些費(fèi)用與購買價(jià)款一起歸入存貨成本。同時(shí)，新準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，比如：新準(zhǔn)則規(guī)定成本中應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用；在對(duì)存貨成本的核算上取消舊存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，只能運(yùn)用“先進(jìn)先出”法，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計(jì)入收益等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，確保成本補(bǔ)償，避免釜底抽薪，超前分配；在對(duì)勞動(dòng)力成本的核算中，新準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)范地明確了職工薪酬的內(nèi)容，增加了諸如辭退福利、帶薪休假、非累積的帶薪休假和可累積的帶薪休假等職工薪酬形式及其會(huì)計(jì)處理方法。它第一次明確地規(guī)范了員工的權(quán)益和企業(yè)對(duì)員工應(yīng)盡的義務(wù)，將減少我國企業(yè)因采用不合理甚至不合法手段過度降低勞動(dòng)力成本而違反國際勞工標(biāo)準(zhǔn)以至遭到國際貿(mào)易相關(guān)法律制裁的可能性。

3.4 在公允價(jià)值方面的突破

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的計(jì)量方面實(shí)現(xiàn)了突破，這意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被以歷史成本計(jì)量為核心，重置成本、可變現(xiàn)凈現(xiàn)值與公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式所取代，增進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。

歷史成本反映資產(chǎn)和負(fù)債過去的價(jià)值，相比之下，公允價(jià)值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價(jià)值計(jì)量是資產(chǎn)和負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而公允價(jià)值運(yùn)用的條件是“存在著活躍市場”，如果不存在這樣的市場，也就無法運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在一個(gè)缺乏活躍市場或者說價(jià)格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不可能運(yùn)用公允價(jià)值的。我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，這實(shí)際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭們宣布:中國因?yàn)橛辛吮容^成熟的市場經(jīng)濟(jì)，所以建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。反過來也說明我國因?yàn)榻⒘诉\(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而具備了完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。

4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國反傾銷應(yīng)訴帶來的消極影響?yīng)?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國特色”，在很多方面還有與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方。

對(duì)存貨成本的計(jì)量也有不確定的地方，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出存貨的采購成本包括可能發(fā)生的匯兌損益，新準(zhǔn)則不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本，原因是考慮到我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中將這部分匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始參加國際競爭，因此匯兌損益的處理日顯重要。由于這些方面的不同，從而使我國企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查時(shí)，使得我國產(chǎn)品的成本與價(jià)格不協(xié)調(diào)，增大了我國出口產(chǎn)品遭反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步趨同，它的實(shí)施將為我國反傾銷應(yīng)訴提供了勝訴的砝碼。盡管如此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在差異。新準(zhǔn)則能否真正為反傾銷應(yīng)訴提供有利支持，就要正確面對(duì)新準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只有進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，才能有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展，促進(jìn)我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。

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