論人力資源會計現狀及其應用

摘 要：經濟的快速發展，使人力資源管理問題日益突出。與此同時，人力資源會計也日益受到會計界的重視。先闡述了人力資源會計的現狀， 然后論述了應用和推行人力資源會計的必要性及可能性以及如何在我國進行人力資源的開發和利用。

關鍵詞：人力資源會計；人力資源理論；人力資源會計制度

中圖分類號：F272.92文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0113-01

1 我國人力資源會計的現狀

我國是20世紀80年代開始引進人力資源會計的。至今已有20多年的歷史，但發展速度相對遲緩。在我國人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化，人力資源的折舊及其分期、人力資源的權益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計原則對會計信息的質量要求，影響了企業管理者應用人力資源會計信息的積極性，人力資源會計研究和應用中存在的問題影響了人力資源會計理論系統的完善和人力資源會計在實務中的應用。人力資源會計理論的研究具有探索性和超前性，在國際上尚未形成定論，在國內更是因為觸及了經濟改革，尤其是國企改革的癥結——個人產權問題，因而在實踐上步履維艱。目前，國內會計界對人力資源會計的看法不一，分歧較大。一種觀點認為，我國應盡快設計出一套切實可行的人力資源會計制度，在具體的財務會計報表中計量和報告人力資源的經濟價值。另一種觀點則認為，目前尚不宜將人力資源會計納入現行財務會計的確認、計量、記錄和報告的體系之內，而主要應用在管理會計中。原因主要有兩個:目前我國尚無一套完整的、具體的、可操作的會計制度對人力資源進行確認、計量、記錄和報告，也沒有相應的會計準則對此做出規范，而要在短期內建立一套完整的、成熟的會計規則也非易事；我國財務會計實務中已經存在驚人的會計信息失真問題，加上人力資源的計量主觀性偏大，引入人力資源會計更可能加劇虛報、謊報等情況，進一步扭曲單位的資產、權益、利潤等信息。

2 推行人力資源會計的必要性

人力資源會計是會計學科發展的一個嶄新分支，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用。知識經濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創造了歷史性的契機。傳統會計一直很重視對自然資源、資本資源的核算和控制，而到目前為止，對人力資源雖然在理論上承認它是生產經營活動中主導的，起決定作用的生產要素，但在會計核算和控制方面，遠遠落后于前兩者。隨著科學技術的進步和生產力的高速發展，人力資源在經濟活動中的作用將越來越重要。不提高人力資源的整體素質，自然資源、資本資源的有配置就是一句空話，建立人力資源會計，開展人力資源會計核算，掌握人力資源信息，加強人力資源開發和人力資源能力的建設已迫在眉睫。因此，在我國發展人力資源會計具有緊迫的現實意義。完善人力資源理論體系，深入研究人力資源理論，是發展我國人力資源會計的重要前提。在人力資源理論體系中，人力資源的確認和計量問題占有重要地位。

3 我國實施人力資源會計面臨的困難

在西方國家， 人力資源會計盡管嘗試性地實施已有 30 多年， 但仍沒有大規模地應用。目前， 我國正處于向國內介紹和引進人力資源會計的階段， 理論界對此問題的研究剛剛起步， 實務中尚未得到應用。

（1）相關的概念界定有明， 體系缺乏公認性

首先，人力資源與人力資本概念界定模糊20 世紀 70 年代出現了“以人為本”的管理思想， 此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會計理論界， 對人力資源和人力資本兩者的關系一直沒有統一的認識。從有關人力資源的會計論著中不難看出，主流觀點認為，人力資源與人力資本具有完全相同的主體—勞動者。也就是說， 企業所有的勞動力既是人力資源， 同時也是人力資本。企業錄用員工一方面作為人力資產按評估價入人力資產賬，同時入人力資本賬。

其次，對人力資本與企業凈收益關系認識不一。目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業的法律框架進行的， 關于人力資本與企業凈收益的關系， 目前認識不一。相關研究文獻中有兩種提法: 對人力資本的激勵和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本， 它為何不能像財務資本那樣參與收益的分配，而只是接受激勵呢?

（2）人力資源會計制度不完善。

為利益相關者提供人力資源相關信息， 有利于相關人員綜合評價， 作出客觀判斷和決策， 是符合財務會計目標的。但現今的人力資源會計尚不能納入財務會計信息系統中來。人力資源會計與現行會計制度有相當程度的差異， 沒有制度規定， 財務人員無法也不敢將人力資源信息列入對外報表。人力資源自提出后，未能形成一套切實可行的人力資源會計制度， 勢必會影響人力資源會計在我國的推行。

4 實施人力資源會計的措施

(1) 更新人們的傳統觀念， 轉變管理者的模糊意識。

人力資源能否被視為一項資產， 是人力資源會計能否成立的關鍵所在。現有會計模式經過漫長的歷史演變， 已發展為一套較為完整的科學體系， 對其每改進一步都是傳統與新生的較量。尤其是將人力資源納入會計要素當中， 涉及到人力資源的收益權問題， 這將影響到政府、企業投資者及其他利益集團的切身利益。因此， 當前， 會計界應該盡快對這些基本理論問題進行深入研究， 徹底糾正人們的思想誤區， 轉變管理人員統一的會計模式舊觀念， 樹立人力資源新觀念。企業要把對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項資產， 在勞動

者的服務期限內攤銷并轉化為實際費用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動力資源等入股， 提倡勞動力入股， 能真正體現勞動者的主人翁地位， 使企業在自主經營的過程中有效實現企業長遠發展規劃， 從根本上為完善人力資源會計奠定基礎。

( 2) 開辟人力資本計量的新途徑。

規范人力資源會計的核算與報告由于人力資源會計中對人力資本的確認、計量隨意性較大， 對于采取哪種方法的爭議也很大， 在短時間內解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法， 比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現行的所有者權益中讓出一定比例，供勞動者分享利潤， 不需要支付現金， 員工可參與分利。要通過會計法、會計制度等規范人力資源的會計處理程序， 使得人力資源價值能在財務報表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質資源， 其內容比較復雜， 僅僅靠財務報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應附加以下報告: 人力資產投資報告， 提供企業人力資產管理所應耗費或已耗費的成本信息， 分析投資目標是否達到， 投資效能是否理想等;人力資源結構及變動情況報告， 反映人力資源的結構、變動情況， 從而決定人力資源投資方向， 使資源結構趨于合理化;人力資源效能報告， 反映人力資源的使用狀況， 以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效率。

參考文獻

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