淺議醫院內部會計控制制度

摘要：醫療衛生改革的深化，要求醫院必須建立完善的內部會計控制制度，用以規范會計行為，堵塞漏洞、消除隱患，保護資產的安全與完整，確保國家有關法律法規的貫徹執行。本文就如何完善醫院內部會計控制制度提出幾點建議。

關鍵詞：醫院 會計控制制度

隨著醫療衛生改革的不斷深化，醫院為了生存和發展，在注重社會效益的同時，必須講求經濟效益。因此醫院必須建立完善的內部控制制度，以保證醫院經營活動正常有序地進行，提高經營效益，促進醫院的持續發展。醫院內部會計控制制度是醫院實現權力制衡，加強財務管理、提高會計信息質量、保護資產的安全完整、確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、目前醫院內部會計控制制度存在的問題

(一)部分醫院不重視內部會計控制制度

醫院內部會計控制制度是醫院會計制度的重要組成部分。部分醫院的高層管理者認為醫生是醫院財富的直接創造者，醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱，于是抓醫療質量、抓醫療技術、抓服務態度等成為醫院高層管理者常抓不懈的主要工作。片面地認為會計人員只是醫院的內當家，會計工作就是對醫院的資金、資產的使用和流向進行歸類和反映，會計工作相對于醫療工作來說，是一種輔助性工作。因此，對會計人員的配備與管理不夠重視，致使內部會計控制制度不能得到有效的發揮。

(二)醫院內部會計控制制度不健全或有章不循

有的醫院沒有建立內部會計控制制度，認識不到它的重要性。有的醫院雖然建立了內部會計控制制度，但不符合我國《內部會計控制規范一基本規范》“堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督”的規定，造成各崗位之間職責、權限不明，出現相互推諉、扯皮等現象。有的醫院雖然制定了較為細致、完善的內部會計控制制度，但僅僅是寫在紙上，掛在墻上，有章不循，沒有真正按規章制度辦事，流于形式。

(三)內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是醫院進行內部監督的職能部門，其任務是依據有關的法律法規和制度檢查與評價單位的各種經濟活動。部分醫院尚未設置內部審計部門，有些醫院設置了內部審計部門，卻沒有配備相應的審計人員；有些醫院配備了審計人員，卻沒有相應的獨立機構，沒有發揮其應有的監督、評價職能和防護性、建設性作用。

二、加強醫院內部會計控制制度的幾點建議

(一)建立完善的內部會計控制制度并認真貫徹執行

各醫院建立內部會計控制制度必須符合以下六條要求和三個目標，六條要求：一是合規、合法；二是任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；三是涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到政策、執行、監督、反饋等各個環節：四是會計機構、崗位的設置及其職責權限的劃分要合理，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；五是以合理的控制成本達到最佳的控制效益；六是隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善內部會計控制制度。三個目標：一是規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；三是確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。只有符合上述要求和目標，結合各醫院自身實際情況，制定出的符合醫院發展要求的內部會計控制制度才是比較完善的，同時要配備相關的監督檢查部門，將內部會計控制制度認真地貫徹執行，進一步提高醫院的經營管理水平。

(二)堅持以人為本，提高會計人員的綜合素質

在醫院內部會計控制制度的制定和執行過程中，人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要突出以人為本，注重對人的政治思想教育，及時掌握他們的思想動態和行為狀況，消除可能潛在的違規動機，防患于未然。會計人員是內部會計控制制度的具體實施者，應加強會計人員的職業道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時要定期進行業務培訓和繼續教育，不斷更新會計人員的業務知識，提高他們的業務水平和工作能力。

(三)充分發揮內部審計部門的作用

內部審計是內部會計控制的一個重要環節，醫院應設置相對獨立，具有一定權威性的內部審計部門，配備不但精通審計業務，還掌握會計知識的人員。內部審計部門不僅要對財務部門的日常經營活動進行審計、分析，還要對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和評價，并有針對性地提出改進措施，對醫院未來發展存在的市場風險進行識別、防范，發揮審計的預警功能。

(四)合理編制醫院預算，加強預算控制

醫院預算是按照國家有關醫療衛生事業的方針、政策，根據醫院事業發展的計劃和任務，編制的醫院年度財務收支計劃。編制預算必須遵循收支統管原則、統籌兼顧原則、積極穩妥原則、依法理財原則。編制預算目的就是合理合法地組織收人，科學合理地安排支出。所編預算必須體現醫院的業務活動目標，并明確職責，各項收入應全部納入單位預算，統一核算、統一管理。在預算執行過程中，根據醫院發展需要，經過授權批準及時調整預算，并定期反饋預算執行情況，最大限度地提高資金使用效益。

(五)加強醫院實物資產的控制

實物資產主要指存貨和固定資產。醫院的實物資產包括藥品、固定資產、庫存物資、在加工材料等。要達到實物資產的控制目標，應建立科學、嚴密的實物資產內部會計控制制度，對實物資產的入庫、領用、調撥，核算等進行全過程的監督，同時要定期或不定期地清查盤點，若發現問題，應查明原因，明確責任。做到資產賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，確保醫院實物資產的安全完整。

(六)加強醫院成本費用的控制

建立適合醫院發展的成本費用內部會計控制體系，以科室為單位，事前對各科室的成本費用進行預算，制定成本控制目標。事中對醫療服務成本、藥品成本和管理費用進行控制，杜絕浪費，降低成本。事后對發生的成本費用進行分析、考核評價。通過分析，找出差距，提出改進措施。通過考核評價發現目標成本和實際成本的差距。將考核評價結果同獎罰相結合，做到獎罰分明。從而進一步加強醫院成本控制，努力降低成本費用，最大限度地為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務。

(七)強化內部會計控制制度的檢查和考核，建立有效的激勵機制

為了不斷完善醫院內部會計控制制度，確保內部會計控制制度的有效貫徹和實施，醫院應定期檢查，考核各項內部會計控制制度是否健全、規范，是否得以有效遵循，各崗位的職權劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權履行是否得到有效控制，是否有嚴格的崗位責任制和獎懲制度。