《企業財務通則》解讀之九

第九章財務監督

賴永添 吳子云 李煒

《企業財務通則》（以下簡稱《通則》）第九章主要規范企業的財務監督，所謂財務監督是指借助會計核算資料，檢查企業經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性，及時發現和制止企業財務活動中的違法違規行為，保證法律、法規和財務規章以及企業內部財務制度的貫徹執行；及時發現并糾正預算執行的偏差，保障企業財務活動按照經營規劃和財務目標進行；同時，監督經營者、投資者的財務行為，保護企業相關利益主體的合法權益，維護社會經濟穩定。

《通則》第九章主要明確了企業應當建立健全內部、外部財務監督制度，并對企業、經營者、投資者相關違法財務行為應當承擔的法律責任做了相應規定。

一、行政機關的外部財務監督

（一）主管財政機關的財務監督。財政機關對企業財務監督的權力，主要來源于以下法律法規：

1．《公司法》賦予了財政機關對公司財務規章制定權和對企業財務違法行為的處罰權，肯定了財政機關對企業財務活動實施監督的權力。

2．《全民所有制工業企業法》明確規定，企業必須遵守國家關于財務等方面的規定，接受財政、審計等機關的監督。

3．《企業財務會計報告條例》授權財政部負責制定財務會計報告的具體編報辦法，并規定了縣級以上人民政府財政部門對違法行為的處罰權。

4．《財政違法行為處罰處分條例》賦予縣級以上人民政府財政部門、省級以上人民政府財政部門的派出機構在各自職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定的權力。

（二）國家審計機關的財務審計。《審計法》規定，審計機關對國有企業的資產、負債、損益，進行審計監督。據此，審計機關應以對企業財務收支真實性的審計為基礎，如實反映經營成果和財務收支狀況，對故意造假、損害國家和公眾利益的有關責任人給予嚴肅查處，認真揭露和糾正會計信息失真問題，促進企業嚴格遵守財經法律法規和財務制度，規范會計核算。

二、企業內部財務監督

（一）根據《公司法》等法律法規的原則性規定，《通則》對投資者、經營者具體履行財務監督職責予以指導和規范。投資者通過企業內部的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構來保障對企業的最終控制權，形成投資者、經營者和其他職工之間的激勵和制衡機制，使企業財務活動規范有效地進行。

（二）投資者對經營者責任的追究。在所有權與經營權分離的條件下，經營者有著不同于投資者的獨立利益目標。為了有效保護投資者以及其他利益相關者的合法權益，《通則》規定，對于違反《通則》有關規定的經營者，投資者可以依法追究其責任。

（三）經營者的財務監督義務。根據有關法律法規，公司的董事（或者執行董事）和經理、副經理、財務負責人，上市公司董事會秘書等高級管理人員、全民所有制企業的廠長或經理等企業領導成員，都屬于經營者范疇。經營者對企業的經營情況負主要責任，他們需要依靠內部財務監督制度，對企業各部門的財務活動實行全面控制和約束，確保完成投資者的財務目標。此外，經營者的財務監督責任不僅限于實施內部財務控制，還應配合投資者、主管財政機關、中介機構等依法進行的檢查、審計工作。

三、企業財務處理違法行為的法律責任

主管財政機關追究企業財務違法行為的法律責任，可以采取處理與處罰兩種手段。處理措施是指對于單位和個人的企業財務違法行為的制止和糾正措施；處罰措施主要是指依法對違反企業財務管理規定的相對人給予法律制裁的措施。

（一）違法列支成本費用的情形，主要有：1.企業未按國家有關標準，將安全生產、清潔生產、污染治理等經費列入相關資產成本或者當期費用；2.企業對于發生的銷售折扣、折讓以及支付的傭金、回扣、手續費、勞務費、業務獎勵等支出沒有簽訂相關合同或者沒有履行內部審批手續；3.企業對于開展進出口業務收取或者支付的傭金、保險費、運費，沒有按照合同規定的價格條件處理；4.企業對于向個人以及非經營單位支付的費用，沒有嚴格履行內部審批及支付手續；5.企業未按照勞動合同及國家有關規定支付職工報酬、基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費或者沒有為從事高危作業的職工繳納團體人身意外傷害保險費；6.企業未按規定列支職工報酬、基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費與人身意外傷害保險費；7.企業承擔了屬于個人支出的相關費用。

（二）違法截留、隱瞞、侵占企業收入的情形，即投資者、經營者及其他職工截留、隱瞞、侵占其履行本企業職務或者以企業名義開展業務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成、返利、進場費、業務獎勵等收入。

（三）違法進行利潤分配的情形，主要有：1.企業分配利潤不符合法定條件；2.未按照法定順序進行利潤分配；3.未按照法定標準進行收益分配。此外，根據《公司法》的規定，公司不依照規定提取法定公積金的，縣級以上人民政府財政部門應當責令其如數補足應當提取的金額，并可以對其處以20萬元以下的罰款。

（四）違法處理國有資源的情形，即企業在進行重組時，對已經占用的國有劃撥土地、水域、探礦權、采礦權、特許經營權等依法可以轉讓的國有資源，不按規定處理的行為。

（五）不按規定清償職工債務的情形，即企業在重組過程中，未以企業現有資產優先清償職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金的行為。

四、企業建立財務制度方面的法律責任

《通則》第73條規定財務違規行為的處理與處罰的主要目的是督促企業建立健全內部財務管理制度。鑒于這類行為與財務處理方面的違法行為不同，一般不會對企業經營、企業及其相關利益主體合法權益造成直接的損害，所以僅設置了責令限期改正和警告兩種承擔法律責任的形式。

主管財政機關進行處理與處罰的情形包括：1.沒有按《通則》規定，建立健全各項內部財務管理制度的；2.內部財務管理制度明顯與法律、行政法規和國家統一的企業財務規章制度相抵觸的。與前種情形不同，出現此種違法情形時，縣級以上主管財政機關應當首先要求企業修正，企業拒絕修正的，主管財政機關才可以責令其限期改正，并予以警告。

五、企業違反財務會計報告以及財政稅收

制度的法律責任

根據《公司法》第203條規定：公司在依法向有關主管部門提供的財務會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款。根據《企業財務會計報告條例》第39、40條規定，對于企業的違規行為，財政部門可以責令限期改正，并對企業及相關人員處以一定金額的罰款。

根據《財政違法行為處罰處分條例》的規定，對企業以下5種財政違法行為，主管財政機關可以采取責令改正、調整有關會計賬目、追回有關資金、沒收違法所得、警告、通報批評、罰款等手段，追究企業及相關人員的法律責任：1.違反國家有關投資建設項目規定的行為；2.違反國家有關財政收入上繳規定的行為；3.違反國家有關財政支出管理規定的行為；4.違反財政收入票據管理規定的行為；5.將財政資金或者其他公款私存私放的行為。

企業稅收違法行為的情形較多，主要規定體現在《稅收征收管理法》與《稅收征收管理法實施細則》中。

六、企業財務監督中國家機關工作人員的法律責任

主管財政機關以及政府其他部門、機構有關工作人員，在企業財務管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家機密、企業商業秘密的，應當依法追究其行政責任和刑事責任。

具體責任包括：

（一）行政責任。1.行政處分。從輕到重依次為警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。2.行政處罰。根據《行政處罰法》的規定，除行政拘留外，在對企業財務違法進行財政行政處罰中，可能涉及到的行政處罰有：警告，罰款，沒收違法所得和非法財物，吊銷會計從業資格證書、注冊會計師證書等。

（二）刑事責任，相關刑事責任形式包括濫用職權罪、玩忽職守罪、故意泄露國家秘密罪和侵犯商業秘密罪。

責編：筱惠