構建進出口企業反傾銷會計體系

一、反傾銷會計體系的幾項關鍵實務

（一）正常價值的確定

應訴反傾銷，就是要從會計角度證明商品的出口價格高于其正常價值。因此會計的任務是提出一個最小的正常價值，以求計算出最小的傾銷幅度或者不存在傾銷幅度。這種確定方式是針對市場經濟國家的，我國尚沒有被國際普遍承認為市場經濟國家，所以在確定正常價值時有時采用替代國制度，用替代國的國內市場價格、出口價格和結構價格進行對比，因此把我國制造大國的成本優勢給淹沒了。我國同美國及歐盟在貿易談判中曾有約定：某產品生產者能夠證明該產品生產企業或行業在制造、管理、銷售該產品方面具有了市場經濟條件，則進口國可采用中國的價格或成本確定正常價值。我國反傾銷會計在確定正常價格方面應全力做好以下工作：

1. 企業要建立起一套按會計準則并經過審計的財會賬簿、會計報表及會計處理方法；

2. 按市場經濟的法則和市場供需調節機制形成生產成本并反映財務狀況，即成本構成、財務收支、產品銷售、資產折舊及借貸償還等經濟活動和會計資料，都應是市場經濟調節作用下的反映，不存在政府干預；

3. 針對正常價值進行應訴、抗辯及指證的準備工作中包括根據銷售量、銷售條件對正常價值進行調整、修正和補充證明，這里的銷售條件是指為銷售服務發生的附加費用及商品批次、規格和性能差異引發成本的變化。尤其要首選被訴產品價格低的國家作為替代國，與此同時還要對替代國的價格進行相應的會計舉證和抗辯并進行調整，以達到剔除替代國正常價格中的不合理成份。

（二）反傾銷問卷和答卷

填寫反傾銷問卷是應訴反傾銷調查的關鍵環節，也是反傾銷進行抗辯的重要途徑，必須認真細心地對待，要通過填寫調查問卷，同時達到還原事實、消除誤解的抗辯舉證效果，以此進行會計舉證來反駁對方的指控，闡述自己的觀點，為此要正確理解反傾銷調查問卷的基本結構及相關會計內容。由于案件情況和調查國的不同，如美國和歐盟的調查問卷在內容上略有差異，但問卷結構上還是基本相似。為了交出有針對性和說服力的答卷，反傾銷會計人員應做好以下工作：

1. 必須在熟悉反傾銷調查和反傾銷法律和法規的專業律師配合下，由掌握和了解企業產權體制、管理結構、產品特性、工藝技術、財務數據、成本構成及市場銷售的會計人員，全面準確地回答反傾銷問卷中的會計問題；

2. 準確理解調查問卷中的術語，尤其是法律術語，細致解讀申訴方的指控，然后有針對性地準備相關材料，在答卷過程中進行舉證、抗辯和陳述，尤其要針對成本構成、會計處理及替代國選擇不合理等方面存在的分歧和歧視進行抗辯；

3. 用無可爭辯的事實指證被控企業具備市場經濟國家貿易資格條件，不應該受到無端的貿易歧視，在貿易上應遵照曾達成的共識，具備市場經濟貿易條件的企業和行業，按“個案處理”原則來對待。

（三）反傾銷的會計規避

反傾銷的會計規避策略是將反傾銷調查的應對工作前置于反傾銷被提起之前，形成對反傾銷調查的日常預防和保護性實務。主要可通過以下幾項具體措施在企業內部建立起針對反傾銷調查的會計預警體系。

1. 收集和分析反傾銷的早期信號。主要是收集出口產品對某進口國造成的影響和沖擊的反映，以供出口企業對出口量、出口速度及價格等進行合理調整。反傾銷會計應該從以下幾方面捕捉信息，并進行相應會計實務：

（1）出口商品在進口國內已占有大量份額；

（2）出口產品價格明顯低于國內市場價格；

（3）進出口兩國同類產品生產經營企業間萌生了競爭和訴爭；

（4）進口國是否曾有過對這類產品提起訴訟的記錄；

（5）進口國是否由于進口該產品已顯現出受迫害的跡象。

以上捕捉和收集到的信息可為反傾銷規避提供決策參考，也有可能把反傾銷提起消除在萌芽狀態。

2. 應用反規避措施支持反傾銷規避。即應用反傾銷會計規避功能，利用反傾銷規避的信息選擇貿易合作伙伴，可以減少反傾銷調查的風險。

3. 根本上化解和規避反傾銷調查。要推進國際市場進入方式的轉變，即由商品進入轉變為投資進入，在轉換進入方式的可行性研究及決策中反傾銷會計應提供所必須的會計信息及相關資料。

（四）反傾銷的會計應訴準備

反傾銷的會計應訴準備中，首先要認真學習理解和熟練掌握國際貿易法、國際會計準則和國際反傾銷法，尤其是美國和歐盟在反傾銷認定上針對中國還有某些具體特殊的規定，為此在反傾銷會計應訴中應充分進行針對性的準備，更要具體掌握反傾銷提起國有關反傾銷的規定及程序。因為歐美在反傾銷的做法上存在差異，所以要根據反傾銷提起國的反傾銷法規進行準備，又要圍繞被控出口產品企業的有關會計材料進行準備。

1. 企業性質、經營及財務狀況。主要有資本及股份構成；管理機構及人事任免；被訴產品的材料供應、定價、利潤決定等方面的權限；本企業被訴產品在國外所關聯企業的情況；本年及上半年生產、銷售被訴產品企業有關部門的財務報告。

2. 企業被訴產品銷售資料。主要有每批產品出口的數量和價格，當地價格、運輸距離方式及費用、保險費及傭金；所簽合同的主要項目內容、銀行信用證及支付票證；產品的離岸及到岸港口；企業國內產品定價證明，即按價格單交易或現金交易或議價交易的有關憑證；若國內與國外產品銷售存在差價，說明原因，并提供相應文件證明。

3. 企業被訴產品的生產及銷售成本。主要有生產過程和投入成本的有關資料；調查期內各時期產品在本國、申訴國及其他國的生產和銷售成本；過去兩年被訴產品的利潤情況；過去兩年被訴產品在國內外利潤水平及決定利潤

的基礎。

（五）反傾銷實地核查的會計應對

實地核查是以會計核查為主要內容，是圍繞企業財務報表的檢查作為核查的方法，在核查中很可能具體到一張原始憑證，某種生產原料的市場價格，有關的費用等，所以應對核查是一件細致、繁雜的工作。有面對面的問答，有具體數據的查找復核，而且除了核查問卷中圍繞反傾銷方面的各種信息和資料外，常包括出口企業主動補充的材料和進口企業臨時新提出要求的材料，這是因為核查者會在檢查過程中，根據所掌握的情況及發現的問題，隨時發送補充問卷。另一方面應訴企業針對進口國的指控，主動向反傾銷核查當局提供有關信息，指證我們的會計資料是公允、真實、可信的，同時在應對核查中，利用反傾銷會計抗辯和指證的權利和機會，抗辯進口國的反傾銷指控，促使進口企業的反傾銷立案不能成立。

（六）反傾銷會計對市場經濟條件的指證

歐美等國家視中國為非市場經濟國家，在反傾銷調查中不以中國產品國內的市場價格作為正常價值，也就否定了中國企業成本資料的公允性，因此要尋求一個第三國為替代國，按該國同類產品的正常價值作為中國企業產品的正常價值，并依此來計算傾銷幅度，以確定傾銷行為的成立與否。很明顯采用替代國的銷售價格一般都高于我國實際的銷售價格，由于提高了正常價值，增大了傾銷幅度，使我國遭受了很大的經濟損失，這種明顯的貿易歧視和不公正貿易行為，使我們在應訴反傾銷調查時，不能得到充分和公正會計舉證和抗辯權利。為此，經與歐美等國談判，他們同意中國企業進行“個案申請”，若能證明企業是按市場經濟體制和原則運營，并符合市場經濟地位的會計要求，則可得到市場經濟國家的待遇，承認中國所提供的被訴產品的正常價值。

美國和歐盟對市場經濟地位標準的表述基本相同，沒有本質差別，美國突出了企業不被政府干涉、是私有制及股份制屬性的企業及一切按“市場導向”的經濟規律進行運營的條款。歐盟則更具體要求國際會計準則統領企業財務會計工作及企業應受所有權法及破產法的管轄及保護。從美國和歐盟的“市場經濟地位”要求中，將會涉及到會計實務方面的一些工作。

1. 企業要建立一套符合國際會計準則并經過獨立審計的具有通用性清晰完整的基本會計賬簿；

2. 按國際會計準則進行會計處理和做賬，主要體現在編制企業的財務會計報表及成本的組成和核算方法，尤其對固定資產計價和折舊、易貨貿易、債務抵消等方面的會計處理必須符合國際會計準則；

3. 通過會計資料，指證企業是按市場導向運行的，為了這個目的應充分提供相關資料、數據和憑證來證明：企業資金股本構成的分散性；利潤分配是由股東大會決定；高級會計人才是由企業通過招聘或選擇決定；企業自主從事外貿活動及決定商品價格；企業按市場經濟規律運作的有關證明信息。

二、構建進出口企業反傾銷會計體系的策略

（一）完善構建反傾銷會計的環境

進出口企業在構建和完善反傾銷會計體系的同時，要體察到當前構建反傾銷會計的環境尚不成熟，主要表現在：我國已有的會計準則及反傾銷法規，由于同國際法規的趨同或國際化不夠，尚存在某些差距，使得我國為反傾銷調查的應對所提供的會計處理或會計數據缺乏公允性，制約了反傾銷舉證；政府、社會、行業和企業在反傾銷中尚未形成有機的協調配合機制，難以發揮應有的作用，如政府沒有充分發揮領導、服務和支持功能；行業協會和中介機構在參與反傾銷會計的咨詢服務及鑒定、核查、審計等功能作用方面尚顯不足；進出口企業自身對反傾銷會計重要性認識不夠，對業務知識、實務操作方面存在欠缺；尤其是我國尚缺少具備反傾銷及反傾銷會計全面知識和實踐經驗的專業人才。在思考構建進出口企業反傾銷會計之際，對這些環境的現實條件必須有清晰的認識，并予以有效的改進和完善，以便確立我們構建反傾銷會計體系的戰略和對策。

（二）建立進出口企業反傾銷會計業務指南

我國應對反傾銷尚不足30年的歷史，一旦遭遇反傾銷調查都不知如何應訴，如何答卷、陳述、舉證、抗辯和準備什么材料等，甚至連應對的程序都茫然不知。所以進出口企業在構建和完善反傾銷會計體系的同時，應該設計一個具有反傾銷準則性效果的工作指南，應包括反傾銷提起及應對兩方面的工作程序和實務，以及具體會計處理方法等。這樣一份工作指南可以規范企業的反傾銷會計工作，指導企業從事反傾銷會計工作的人員提高業務、熟悉工作、開展實務，通過指南可以調整或化解我國會計同國際會計在會計處理和信息披露中存在的分歧。

（三）建立進出口企業反傾銷會計的工作制度

工作制度的原則應該是在原有財務會計、成本會計及管理會計的日常業務中，補充需要為反傾銷主體特別處理的業務內容，在原有會計機構設置及人員配備的范圍內，包容反傾銷會計機構及其工作人員，會計實務上形成公共屬性與專業個性的并存，任務承擔上要求整體系統與獨立環節的互動和銜接。

1. 財務會計。財務會計在按公認的會計原則進行相關會計實務及會計管理的同時，要補充針對反傾銷任務的特殊會計處理業務，依此要對相關的會計信息進行收集和數據整理。

2. 成本會計。成本會計的日常工作內容是建立健全成本核算系統，要求成本構成合理，核算清楚準確，根據反傾銷要求，則應調整或修正按國際慣例的成本組成和正常價值的核算，并建立起出口產品的單獨核算系統。

3. 管理會計。管理會計方面則要增加企業按市場經濟規律運行的會計抗辯資料、數據和不存在傾銷未構成損害的舉證資料，根據貿易形勢制定產品出口批量、價格等策略與此同時還要針對反傾銷的需要對會計科目、憑證、賬簿及報告等進行相應增加或刪減，以適應國際會計準則要求。

（四）明確反傾銷會計運行的雙向職能

反傾銷及反傾銷會計已經習慣上被視為：針對進口產品傾銷危害而向出口國提起的反傾銷會計申訴；和針對出口產品遭遇進口國反傾銷指控的會計應對兩種機制，也常被稱為進口反傾銷（會計）及出口反傾銷（會計），所以我們所構建的反傾銷會計實質上具有出口產品和進口產品反傾銷會計的雙向職能。如：反傾銷會計的問答卷功能，既有回答對方問卷的職能又有制定向對方問卷的職能，同樣應訴與反應訴、規避與反規避、指證與抗辯都是雙向功能的體現。基于這種雙向職能，可引申出企業反傾銷會計機構、人員和實務都同時具有應對進口反傾銷申訴和應對出口反傾銷調查工作的職能，在這種雙向職能的機制下，為進出口企業提供了借企業原會計體系基礎構建反傾銷會計體系的方式，即按反傾銷會計的特點及要求，整合企業內全部有效會計資源（包括信息、資料、人員、機構、費用、裝備、管理運行等軟硬件資源），并補充必須的缺項資源，即可構建出一個節約型、有效型的反傾銷會計體系。由于采用這種雙向職能機構，對專業會計人員再賦予一份為反傾銷服務的工作，對信息、數據、賬簿、報表等則貼上兼容反傾銷業務歸集的標簽。可概括為凡屬于能服務于反傾銷會計的載體，一律以企業建立的《反傾銷會計指南》及《反傾銷會計工作制度》作為網絡手段，納入到反傾銷會計的這個大系統中，為反傾銷會計進行支持服務，因此形成一個進出口企業反傾銷會計體系的初級模型。

責編：筱惠

（全國商務財會獲獎論文）