關于新所得稅法下企業稅收籌劃的研究

摘要：由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據企業具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。

關鍵詞：稅收籌劃；依法納稅；合理避稅；價值最大化

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：Ａ文章編號：１673－29１Ｘ（2008）05－0022－02

一、稅收籌劃的概念和前提條件

稅收籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規定的范圍內，通過對企業的財務活動和經營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現稅后利益的最大化。

由于稅收籌劃是以遵守稅法規定為前提，因此具有合法性。企業稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規條例，應按時足額交納稅款。只有在此基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業的權利，才能受到法律的認可和保護。

二、稅收籌劃的本質特征

1.稅收籌劃的合法性

稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，它與避稅、偷稅有本質上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規范相違背的；偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴加懲處的行為；而稅收籌劃是在稅法允許的范圍內，是納稅人對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案選擇，既不違法也符合道德規范，是稅收政策加以引導和鼓勵的。

2.稅收籌劃的前瞻性

稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。納稅人在各種經營活動發生之前，事先對各種方案的稅負作出預測，根據測算結果確定經營行為的選擇、決策。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。稅收籌劃是納稅人對經營、投資、籌資等經營活動的方式、數量作事先安排和籌劃，它有別于納稅義務發生后采取各種辦法少繳稅的偷稅行為。

3.稅收籌劃的時效性

隨著社會政治、經濟形勢的發展和變化，各種經濟現象變得越來越復雜，為適應經濟形勢的發展變化，作為調節納稅人稅收繳納的稅收法律，也在不斷調整變化和完善中。這就要求稅收籌劃必須立足現實，準確把握當前稅收法律、法規和政策所發生的變化，及時調整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。

4.稅收籌劃的綜合性

稅收籌劃是一項系統的全盤工作，在對某稅種進行籌劃時，必須著眼于企業整體稅負的高與低，不能一味為追求某一稅種稅負最輕而不擇手段。這樣的話，經過稅收籌劃，雖然某個稅種稅負下降了，但其他稅種可能負擔更重了；可能前期稅負減輕了，但后期稅負更重了。所以，企業在進行稅收籌劃時應把握全局，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現象。

5.稅收籌劃的專業性

隨著經濟的全球化，國際經貿往來日益頻繁以及業務規模的不斷擴大，世界各國的稅收法律也越來越復雜，單靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心。在這個大背景下，作為專業的稅務代理、稅務咨詢機構應運而生。在世界各國尤其是發達國家的會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所和稅務咨詢公司等紛紛開辦和發展有關稅務籌劃的咨詢業務，說明稅收籌劃越來越呈現專業化的特點。

三、企業在實際經營活動中的稅收籌劃

1.籌資決策中的稅收籌劃

籌資環節的納稅因素不僅會影響企業的現金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業帶來不同的預期收益。在資本結構的構成中，利用留存收益和發行新股籌資，由于經營者和所有者的統一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重；通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業利潤，從而減少所得稅，但是這類方式風險較大。按照稅法規定，通過發行股票、留用利潤自我累積方式籌集的資金，屬于企業的所有者權益，股息支付不能作為企業費用列支，只能在企業稅后利潤中分配，通過發行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金，屬于企業的負債。負債產生的利息支出，可以在稅前利潤中扣除。企業籌資方式不同，會影響到作為稅基的凈利潤，進而影響稅負水平。因此，從稅收籌劃的角度看，在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯。企業可以通過提高負債比例獲得更多的收益，提高權益資本的收益水平，從而使企業資產價值增加，實現企業價值最大化。當然，負債比率并非越高越好，隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。企業在確定籌資成本時，應將稅收籌劃運用于企業的籌資活動，以確定真正的最佳資本結構。

2.投資決策中的稅收籌劃

（1）投資行業的選擇

國家對不同的行業有不同的稅收政策，對某些行業存在相關的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構成了行業優惠，使得企業對投資行業的稅收籌劃具有重要的實際意義。要進行投資行業的稅收籌劃，就必須了解各行業的稅收待遇并對其進行比較。一般來說，國家給予生產性的行業以較多的稅收優惠，如對于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進行生產的內資企業減免征收企業所得稅；對于進行出口業務的企業，實行“免、抵、退”等稅收優惠。對于某些非生產性的行業，國家也給予了相應的稅收支持，如對投資于高新技術產業的企業，除執行15％稅率外，還享受自投產年度起免征所得稅兩年的優惠；對新辦的獨立核算的交通運輸業、郵電通信業的企業實行減免征收所得稅的優惠。

（2）投資企業組織形式的選擇

我國稅制為了促進經濟發展，擴大財政收入，對不同的企業組織形式實行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業的納稅籌劃提供了生存和發展空間。2008年1月1日實行的新企業所得稅法規定，企業在中國境內設立的不具有法人資格的營業機構，如分公司，則需匯總計入總公司計算并繳納企業所得稅。在總、分公司盈虧兩種情況同時存在情況下，具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節省稅金，但分支機構若是獨立法人的子公司， 則不能匯總計算納稅，所交企業所得稅將會更多。這意味著總分支機構要合并納稅， 而母子公司則是分別納稅。子公司由于是獨立的法人主體，獨立地承擔納稅義務，因此，可以享受到公司所在地的稅收優惠政策；分公司由于不能被視為獨立的法人主體，很難享受到公司所在地的稅收優惠政策，但作為總公司的一部分，分公司可以和總公司共計損益，從而在發生虧損時部分地抵減總公司的納稅義務。對于那些初創時期較長、受外界影響較大、短期無法盈利的行業，應考慮設置分公司，這樣可以把公司擴張的成本或是發生的虧損用于抵減總公司的利潤，從而減輕稅負；而對于那些盈利迅速的行業，則考慮設置子公司，這樣可以享受稅法中的優惠待遇，在優惠期內的盈利無須納稅。

（3）投資方式的選擇

企業的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設備和無形資產投資要優于貨幣資金投資方式。因為設備投資折舊費可在稅前扣除，無形資產攤銷費可列支管理費在稅前扣除，從而縮小稅基。在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。采用分期投資方式可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構或其他途徑來融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除，從而達到節稅的目的。

3.生產經營活動中的稅收籌劃

在會計核算方面，生產經營活動中的稅收籌劃主要是充分利用稅前扣除項目，合理進行企業所得稅納稅籌劃。通過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。首先，新企業所得稅法第8條規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”新企業所得稅法取消了計稅工資的規定，這對內資企業是一個較大的利好，但企業一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。其次，新企業所得稅法第47條規定，“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”因此，企業納稅籌劃一定要注意交易事項必須具有合理商業目的，并能提供證據證明。另外，新企業所得稅法對公益性捐贈扣除放寬的相關規定、對關聯企業特別納稅調整的規定，企業都應引起注意，以準確合理地計算應納稅額。

4.利潤分配決策中的稅收籌劃

利潤分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。按我國稅法規定，企業股東取得現金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。某些西方國家規定，當企業留利超過一定限度時必須納稅，目前我國尚無此項規定。為此，企業需要從發展前景和實際情況來進行籌劃，盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可以限制股利的支付，用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東從股價上漲中獲得的資本收益來代替現金股利收入。

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