基于物流職能的物流成本核算

摘要：克服傳統的物流職能之間內容的交叉重疊和支付形態分類細項依賴于傳統會計學分錄的兩大缺陷，建立了新的物流成本核算體系，將核算時間從傳統的事后改為事前或事中，并對物流的庫存持有成本做了初步完善。

關鍵詞：物流職能；物流成本；庫存持有成本

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1002-3100(2008)01-0034-04

Abstract: This article overcomes two limitations in traditional logistics cost calculating. The first one is that the content of different logistics functions crossover and overlap. The other is the items of payment modality rely on traditional accounting. Based upon these things， it establishes a new system of logistics cost calculating， changing the calculating time from after the event to beforehand， makes preliminary amelioration about storage holding cost.

Key words: logistics function; logistics cost; stock holding cost

1現有物流成本的相關概念

1.1物流成本的內涵。按照我國2001年制定的《國家標準物流術語》中的定義，物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。物流成本的內涵是比較明確的，關鍵是在實踐中如何正確劃分物流成本的范圍，如何將物流成本準確地計算出來，在這方面，我們還缺乏有效的方法和操作經驗。

1.2物流成本的分類和構成。傳統的物流職能共有七項，分別是“運輸、存儲保管、配送、包裝、裝卸、流通加工和信息處理”，相應地，物流成本可以細分為運輸費、存儲保管費、配送費、包裝費、裝卸費、流通加工費和信息處理費。

2現有物流成本的核算方法

現有的物流成本核算方法有三個計算維度：第一維度是物流成本的支付形態，以物流成本在企業會計分錄中的細項為內容，如“材料費、人工費、公益費、維護費、一般經費、折舊費、企業利息”等；第二維度是按傳統的物流七項基本職能分類，即“運輸費、保管存儲費、配送費、包裝費、裝卸費、流通加工費、信息處理費”；第三維度是按物流范圍進行分類，即“供應物流費、企業內物流費、銷售物流費、退貨回收物流費及廢棄物流費”等。

將這物流成本的三個計算維度，進行兩兩組合便形成了現有物流成本核算的主要方法，即（1）按照物流的支付形態和職能形態進行核算；（2）按照物流的支付形態和物流范圍進行核算；（3）按照物流的職能形態和物流范圍進行核算。

3對現有物流成本核算的評價

3.1傳統物流成本核算上的內容存在交叉和重疊。上述三種核算方法中，第一種和第三種都是建立在傳統的物流職能基礎上，而傳統的物流職能中有兩項與其他項目有相互重疊的內容，它們分別是“配送”和“流通加工”。

關于“配送”和“流通加工”，在中華人民共和國國家標準《物流術語》中分別這樣定義：

配送是在經濟合理區域范圍內，根據用戶要求，對物品進行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業，并按時送達指定地點的物流活動。

流通加工是指“物品在從生產地到使用地的過程中，根據需要施加包裝、分割、計量、分揀、刷標志、檢標簽、組裝等簡單作業的總稱”。

從上述兩項定義中，我們可以發現，配送的內容中包含有物流的加工、包裝和運輸職能。流通加工中包含物流的包裝和加工職能。那么如果按照物流的傳統職能對物流成本進行核算的話，必然造成部分內容重復計算，從而影響了物流成本核算的準確性和客觀性。

3.2從支付形態上說，傳統物流成本核算項目涵蓋內容寬泛，界限不明。傳統物流成本核算中關于支付形態中的項目，大多是沿用企業會計分錄中的一些項目，對于物流成本核算而言這些項目所涵蓋的內容往往超過物流成本的范圍，比如維護費所包含的不僅是物流設備的維護費用，還有非物流設備維護費用，而在傳統會計中并沒有對屬于物流的項目進行細分。

3.3傳統物流成本核算中缺少庫存維持成本。傳統的物流成本核算關注于“包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用”等這些顯性成本的把握，而對于庫存持有成本等隱性成本并沒有在企業的會計賬面上得到反映。根據企業會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用，諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產品成本等未在會計報表中體現的隱性庫存成本部分，導致了物流成本的模糊和低估。這樣的計算使得大量的物流成本沒有得以揭露。

4本文針對傳統物流成本核算所做的改進

4.1重新梳理傳統物流基本職能，避免內容交叉重疊

首先，筆者將“流通加工”職能中具有加工性質的作業，如“分割、分裝、加熱冷卻、組配”等作業內容歸入“加工”職能，并將原職能中的“計量、分揀、盤點、驗收及檢驗”等簡單作業歸入一個新建的職能，筆者稱之為“盤整”職能。

其次，進行具體作業歸屬的重新劃分：（1）將配送中的“揀選”作業歸為“盤整”職能的范疇；（2）將配送中的“運輸”、“加工”和“包裝”作業分別歸為新的“運輸”、“加工”和“包裝”職能范疇；（3）將配送中的“分割、組配”作業歸為“加工”職能的范疇；（4）將“流通加工”中的“包裝”作業歸為“包裝”職能范疇；（5）將“流通加工”中的“分割、組裝”作業歸為“加工”職能范疇；（6）將“流通加工”中的“計量、分揀”作業歸為“盤整”職能范疇；（7）將“流通加工”中的“刷標志、檢標簽及價格帖附”等作業歸為“包裝”職能的范疇。

這樣新的物流七大職能就形成了，它們分別是“運輸”、“裝卸搬運”、“存儲保管”、“盤整”、“加工”、“包裝”和“信息處理”。如圖1所示。

相應地，物流成本可以依次分為：“運輸成本”、“裝卸搬運成本”、“存儲保管成本”、“盤整成本”、“加工成本”、“包裝成本”和“信息處理成本”。

4.2對物流成本的支付形態按照項目管理的思想進行重新劃分，注重事前事中采集物流數據

傳統物流成本核算從時間上屬于“事后”從企業會計信息中提取數據，但由于時間上的滯后性和依賴傳統會計分錄分類而形成物流成本支付形態細項之間界限不明，都對實際物流成本的核算造成困難。

筆者所建立的新的物流成本核算模式，在時間上強調“事先”或“事中”采集數據，在支付形態上脫離了對傳統會計分錄的依賴，按物流各項作業的所需資源建立項目管理式的支付形態框架體系，目的是使現實物流作業的各項成本數據都能歸入到這一體系中來。

傳統物流成本核算的支付形態主要沿用了企業會計中的會計分錄項目，從而產生一系列的問題，比如廠內運輸成本記入生產成本，訂單處理成本包含在銷售費用中等。為此，筆者從物流成本的定義出發“物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。”將物流成本的支付形態重新劃分為三個大類：人力成本、物力成本和財力成本。各類成本定義如下：

（1）人力成本：指人在物流活動中的勞動成本。這里的人既包括一般作業人員也包括管理人員，這里的勞動既包括物流作業過程中的體力勞動也包括腦力勞動。而所有人員的勞動成本統稱為人員費用。

（2）物力成本：指在物流活動中所花費在場地、設備、物料上的所有費用。并細分為場地使用費、場地動力費、設備使用費、設備動力費、支持場地設備物料費和支持物流活動物料費。

（3）財力成本：指在物流活動過程中需要以現金直接進行支付的費用，如手續費用，公路管理費，公路收費站費用，稅費，保險費，損失賠償費以及企業向外支付的其他各種費用，統稱為現金費用。

人力成本，以人員費用計算，可以分為固定部分和變動部分。固定部分是指該人員費用是不隨著勞動量的改變而改變的，而變動部分則相反。固定部分包括人員工資與福利；而變動部分包括人員的獎金、津貼、勞動保護費、差旅費、補貼等。

物力成本中，場地費用、設備費用均包括兩部分：使用費和動力費。使用費是指獲得物流活動所需場地或設備的使用權的花費，以按期折舊費或按期攤銷費進行計算，包括購買、自建、租賃等幾種情況；動力費是指在獲得使用權后維持場地或設備正常運轉所花費的水、電、煤氣和燃料費用等。物料費用可以分為支持場地設備物料費和支持物流活動物料費，這兩個細類區別僅在于所支持的對象不一樣，前者是支持相對靜止的場地和設備，后者支持處于運動狀態下的各種物流活動。

財力成本即現金費用中，可以細分為自身物流活動支付費用和自身物流活動支付費用。其中自身物流活動支付費用又可以細分為手續費、養路費、運輸保險費、事故損失賠償費、技術轉讓費、公關接待費、相關稅金等；外包物流業務支付費用可以細分為外包運輸費、外包存儲保管費、外包加工費、外包包裝費及外包物流方案設計費等。

重新劃分的結果示意圖如圖2。

4.3建立新的物流成本核算模型

首先，以重新整理的新的物流職能為物流成本核算的第一維；其次，以重新劃分的物流成本支付形態細分項目作為物流成本核算的第二維。所形成的物流核算二維模型如下：

這樣，不僅可以按行來統計物流活動中每一項物流職能的總成本各是多少，分別占物流總成本的比重，而且可以按列來統計人力物力財力中每一個細項的各自的數量及在總體中的比重。

4.4對庫存維持成本的初步完善

庫存持有成本一般包括：庫存投資資金成本、庫存服務成本、倉儲空間成本和庫存風險成本四部分。

（1）庫存投資資金成本，是指庫存商品占用了可以用于其他投資的資金，應以使用資金的機會成本來計算庫存持有成本中的資金成本。

（2）庫存服務成本由按價計的稅金以及為維持庫存而產生的火災和盜竊保險組成。

（3）倉儲空間成本，是指隨庫存數量變動的成本，一般指租用倉庫的成本。

（4）庫存風險成本一般包括如下幾項：廢棄成本、調價損壞成本、損耗成本。

而在本文新建的物流成本核算模型中，“保管”功能中的“現金費用”項包括了庫存服務水平中的稅金和保險費用和庫存風險成本所指的各種損失耗費；“保管”功能中的“場所費”項包括了庫存持有成本中的倉儲空間成本。

因為庫存投資資金成本最終是以貨幣進行直接進行計量的，所以仍然歸入“保管”功能中的“現金費用”項，新建物流成本核算模型的計算公式（1）仍然成立。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。