小企業內部控制問題研究

摘 要：健全有效的內部控制是一種解決企業許多潛在問題的有效方法。近年來，我國小企業發展迅速，但大量小企業內部控制乏力、發展質量堪憂。介紹了我國小企業內部控制的現狀，分析了小企業內部控制弱化的原因，并結合其自身的特點，提出了完善我國小企業內控制度的對策。

關鍵詞：小企業；內部控制；現狀及對策

中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0129-02

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱。企業要生存和發展，以追求價值最大化為目標，就必須建立強有力的內部控制制度，保證企業的經濟活動按照一定的正常秩序來運行，能夠自我調整并防錯糾弊，能夠自我制約或減少不必要的經濟損失，提高企業的整體效益。

1 小企業內部控制的現狀 

雖然《小企業會計制度》對小企業會計制度設計做了要求，但各企業特點不同，制度不可能對其內部控制制度做出詳盡的規定，加上現實中對小企業內部控制制度的設計與建設存在著一些片面認識，這些片面認識對小企業財務管理和會計核算造成了不良影響，限制了會計管理職 能的發揮。由于小企業規模小、人員少、素質差、機構簡單、制度不健全、管理水平低等原因，其普遍存在內部控制 乏力、會計信息失真嚴重和內部管理散亂的現象。我國小企業內部控制薄弱的現狀已引起了政府管理部門、學術界和實務界的廣泛關注，政府管理部門近年來先后頒布了一系列的有關法律法規。如財政部頒布了《小企業會計制度》、《內部會計控制——基木規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》、《內部會計控制規范——采購與付款(試行)》、《內部會計控制規范——銷售與收款(試 行)》等。這一系列指導企業建立健全內部會計控制的規范，為小企業完善內部會計控制提供了標準，對于促進企業建立健全內部會計控制，確保會計報表信息的可靠性以及資產的真實性和完整性起到了十分重要的作用。然而，內部會計控制并不能涵蓋內部控制的全部內容，現代企業內部控制應對單位整個運行過程中的所有要素(如人、財、物、信息、技術 等)進行全方位的控制。企業應當針對生產經營活動的各個環節與各個作業點全面地制定內部控制，而不能將內部控制僅僅局限于會計系統。因此，結合小企業及其內部控制的特點，將內部會計控制與內部管理控制緊密結合起來，構建小企業內部控制整體框架，制定小企業內部控制規范，對于促進小企業內部控制建設有著十分重要的現實意義。

2 當前我國小型企業內部控制失效的原因分析

當前，我國小企業的內控管理不容樂觀。許多小企業沒有內部控制制度，或是即使有制度但也不遵照執行，造成會計信息失真，財務收支管理混亂，從而導致企業效率低下，影響了小企業的經濟效益，嚴重阻礙了小企業的發展，通過分析，筆者認為造成這些問題的原因有以下幾點：

2.1 企業管理層對內部控制的必要性認識不足

我國小企業的發展歷史比較短暫，大多數小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。小企業相當一部分屬于私營 性質，企業的投資者同時就是經營者，企業管理 層的管理能力和管理素質較差，管理思想落后，許多小企業法律法規意識淡薄，有法不學，有法不依，想方設法打擦邊球。有的企業逃避納稅、逃避債務的愿望比較強烈，生產的產品技術含量較低，質量意識較為淡薄，造成客戶資源不廣，忠誠度低。管理上隨意性大，制度化、規范化和程序化差，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少。 

2.2 內部控制的環境較差 

小企業管理者由于文化、知識的限制，往往憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業的經營成果。小企業管理隨意度大，容易推行家長式管理，管理觀念陳舊，人員選用任人唯親，企業留不住真正有才能的人。在這種管理哲學和企業文化 氛圍下，很難推行相關內部控制。

2.3 公司治理機制不完善 

內部控制作為由管理當局為履行各管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在所有權和經營權未曾分離的狀況下，中小型企業內部控制結構的建立還有待時日。有的小企業形式上雖也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理機構并未到位，董事會和經營班子基本上是一套人馬，一年開一次董事會在形式上過過堂，顧不上什么授權和監管，也談不上內部控制。講到強化企業管理，企業經營管理人員十分認同， 但談到要加強內部控制，總認為監督、監管會增加人員，增添麻煩。很多公司或者沒有內部控制機構，或者建立的內部控制機構沒有發揮應有的作用。 

3 加強小企業內部控制的對策 

我國小企業有著幾十年的發展歷程，積累了一定的實踐管理經驗，伴隨經濟的飛速發展，這些經驗有待除莠存良，并結合自身特點，建立符合世界經濟發展潮流的現代企業內部控制系統。

3.1 優化企業內部控制環境 

企業的內部控制都在一定的環境中活動，沒有好的貫徹和執行環境，將直接影響到企業社會效益和經濟效益的實現。環境包括外部的和內部的，外部環境超出了企業的控制能力，可不作為內部控制系統的組成部分。內部環境要有二個層次的平臺：⑴企業領導者要對內部控制高度重視。認真組織和領導內部控制制度的設計工作，以身作則，嚴格遵守控制制度的規定，通過相應的管理方法與措施來保證制度的認真執行及科學評價。⑵強化中層管理人員和企業廣大員工對各自工作崗位的愛崗、守崗教育，努力提高專業知識和專業技能，增強工作責任心，提升實際執行力。

3.2 完善人力資源管理機制

提高企業員工素質，轉變觀念，確立以人為本的管理思想。以人的發展為出發點來展開企業內部控制活動的各項內容，用良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性。在內部控制中，大膽引入競爭和激勵機制、績效評價體系、人才培訓、社會保障體系等，讓人力 資源通過管理手段迸發出來，形成一支包括會計人員在內的訓練有素的管理隊伍。建立學習型企業團隊，把企業遠景的實現和內部控制的必然貫穿始終，以發展促學習，以學習帶發展，“隨風 潛入夜，潤物細無聲”，企業預期文化不斷滲透、聚凝、深入，員工素質在無形中逐漸提高。 

3.3 以會計控制為核心，健全內部控制體系

在制定內部控制制度過程中，以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。在企業實際操作過程中，可采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，逐步建立起有效益的內部控制框架。基礎工作做得較好的企業，內部控制框架一步到位。彈性設計應在企業中發揮作用，對內部控制做出及時的評估和調整，以適應快速變化的經濟環境。 

參考文獻

［1］吳水澎， 陳汗文，邵賢弟. 企業內部控制理論的發展與啟示［J］.會計研究，2000.

［2］吳水澎，陳汗文，邵賢弟. 論改進我國企業內部控制［J］.會計研究，2000.4.

［3］樓德華，傅黎瑛.中小企業內部控制［M］.上海:上海三聯書店，2005.

［4］李敏，小企業會計控制［M］. 上海:上海財經大學出版社，2004.