論個人所得稅的稅收籌劃

摘 要：經濟的發展促進了人們生活水平的提高和可支配收入的增加，越來越多的人開始關注個人理財活動，而稅收籌劃作為個人理財活動中的重要環節也越來越受到人們的關注。現代經濟中人們多樣化的收入形式，為個人所得稅的籌劃提供了廣闊的空間。

關鍵詞：稅收籌劃；籌劃原則；個人所得稅

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0197-02

稅收籌劃就是在現行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理安排稅務行為，以獲得最大的稅后利益的一種經濟行為。我國現行的個人所得收入稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息，紅利所得、偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準，適用不同的稅率和不同的計稅方法，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。正確引導個人所得稅的稅收籌劃對納稅人及稅收經濟發展都具有比較重要的現實意義。稅收籌劃遵循三個基本原則：稅后利潤最大化原則、籌劃方案合理化原則以及講究籌劃成本原則。在不違背稅收籌劃原則的前提下，依據我國個人所得稅超額累進稅率的征收特點，可以從以下幾個方面著手進行個人所得稅的稅收籌劃。

1 個人獨資企業和合伙企業取得收入的稅收籌劃

根據現行稅法規定，各合伙企業取得的投資所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額。企業所得總額雖然相同，但是合伙企業的投資者按比例確定應納稅所得額分別納稅，使適用稅率檔次降低，可以有效減輕投資者的稅收負擔。

2 工資、薪金所得稅收籌劃

（1）利用稅收優惠政策減少稅基，按實際工資足額繳納住房公積金和社保、醫保等，少繳個人所得稅。根據《個人所得稅法》規定，企業和個人按照省級以上人民政府規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

（2）盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現大幅度波動。對于個人一次性取得數額較大的獎金或年終加薪、勞動分紅，由于其數額較大，適用較高稅率，這里如果采用分攤籌劃法就可以節省不少稅款。例如：某公司職員每月工資1100元，該公司采取平時發放工資，年終根據業績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設該職工年終當年（12月份）取得獎金6000元，則該職工全年應繳納的個人所得稅為［6000－（1600－1100）］×5％＝275元。如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發放，該職工每月的工資為1600元，則全年不需要繳納所得稅。

（3）合理利用稅收臨界點。如果月工資的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應充分利用低稅率，使年終一次性獎金與12的商數盡量接近該檔稅率的臨界值，當商數與臨界值相等時，稅負最低。例如：李某月工資7800元，全年收入93600元，則李某每月應納稅：（7800－1600）×20％－375＝865元，全年納稅865×12＝10380元。若其每月工資為5800元，年終一次發放年終獎金24000元，全年收入仍為93600元，每月應納稅：（5800－1600）×15％－125＝505元，年終獎金納稅24000×10％－25＝2375元（稅率按24000/12＝2000確定），全年納稅：505×12＋2375＝8435。稅負降低了10380－8435＝1945元。這樣充分利用了年終獎10％的低稅率，從月工資分離出來的24000元適用稅率降低為10％，所以要使稅負降到最低就要充分利用年終一次性獎金的低稅率，這就要求滿足：年終一次性獎金/12＝2000（臨界值），如果年終獎超過了臨界值反而會增加稅負。

（4）通過非貨幣支付籌劃法，降低工資的名義收入，實行工資收入福利化、實物化、費用化。我國政府在對納稅人工資、薪金所得征稅時，只按固定的費用扣除標準做相應的扣除，工資越高，繳納的稅金也越高，并不考慮納稅人的實際支出水平。企業可通過報銷員工一定數額的培訓費(企業可計入職工教育經費)、通訊費、交通費等方式，降低員工的名義收入，名義收入雖然降低了，但并不是說減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是用福利或費用形式獲得原本應是工資的那部分收入。

3 勞務報酬所得稅收籌劃

人們在取得勞務報酬并計繳個人所得稅時，是把它確認為工資薪金所得還是勞務報酬所得，應通過比較分析后作出選擇。如果確認薪金所得繳納的稅收負擔要輕，則應與收入提供者建立穩定的雇傭關系并且應在提供勞務服務前予以說明，確保籌劃目標的實現。例如：張先生2004年應聘某私立大學講師，每月取得講課費收入2500元。如果張先生與該校建立穩定的雇傭關系，則其取得的收入為薪金所得，應繳納的個人所得稅（2500－1600）×10％－25＝65元。如果與該校不建立穩定的雇傭關系，則其取得的收入為勞務報酬所得，應納的個人所得稅為（2500－800）×20％＝340元。顯然，建立穩定的雇傭關系其所得稅負擔較輕。

為他人提供勞務取得報酬收入者，可由對方提供一定服務費用等方式達到減輕稅基的目的，比如由對方提供交通費、伙食費等其它方面服務，在取得報酬總額不變情況下使應稅所得額保持在較低水平。例如：張先生應邀到外地授課，按合同約定可獲得勞務報酬5000元。但張先生要求對方為其提供路費、餐費、住宿費等1500元，從其收入中扣除，張先生實際獲得3500元。若對方一次性支付5000元，張先生應納稅所得為5000×（1－20％）×20％＝800元。若對方扣除路費、餐費、住宿費后凈付3500元，則張先生應納稅 （3500－800）×20％＝540元，節稅 800－540＝260元。

此外，合理劃分勞務報酬次數，在收入總額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可扣除的費用金額就會加大，相應的應納稅所得額也會減少。根據我國個人所得稅法規定，勞務報酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目的連續性收入，以一個月內取得的收入為一次，據以確定應納稅所得額。根據上述規定，如果一個納稅人要給某企業提供勞務服務，則勞務服務最好是跨月進行。例如：張先生應邀到某公司講課，時間為20天，這時張先生最好同該公司協商，將講課時間安排到兩個月，即一個月的月底和下月月初，同時勞務費也應當分月取得，這樣屬兩次取得收入，可以兩次扣除費用，這樣每次的應納稅所得額會大大降低，減輕稅負。

4 稿酬所得的稅收籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的收入。此項收入的稅率為20%比例稅率，再加上減征30%的優惠。稿酬所得籌劃方法包括：將一本書分成幾個部分，以叢書的形式出現，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，某些情況下可以節約不少的稅款；與出版社協商，將發生的與書有關的費用轉移給出版社負擔，并以此抵減部分稿酬，實際所得不變但降低了名義稿酬所得；如果稿酬所得預計數額較大，還可考慮著作組籌劃法，改一本書由一個人寫為多個人合作創作。例如：張先生獨立完成一篇著作，獲得稿酬10000元，應納稅額=10000 × (1－20%)×20%× (1－30%)＝1120元。為減輕稅負，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計應納稅額=(2000－800)×20% × (1－30%) × 5=840元，節稅280元。