中國和日本會計資格考試制度的對比研究

摘要：隨著我國加入WTO，會計管理與國際接軌是必然趨勢。本文通過對日本和我國會計資格考試制度的比較分析，總結出三條有益于我國會計資格考試制度的啟示，特別強調了會計專業技術資格考試的弊端。

關鍵詞：中國 日本 會計資格考試制度

一、日本的會計資格制度

日本會計界認為，企業的會計基礎是復式簿記。學習會計，首先要學習簿記，在復式記賬法的基礎上，再進一步學習會計涉及的各種問題。日本的會計資格考試首先從簿記開始，然后有稅理士、公認會計士考試等。

日本的簿記能力鑒定考試有3個機構主辦：即日本工商會議所、日本全國會計教育協會、全國產業人能力開發團體聯合會。日本工商會議所主辦的簿記考試一年3次，考試分3級，(簡稱日商簿記1，2，3)。對于考試資格沒有任何限制，任何人都可以參加。日商簿記考試是日本歷史最長，影響范圍最大的簿記考試。日商3級簿記的考試內容包括；借貸記賬法，傳票和賬簿的計入、個人企業的一般業務和最終的決算。日商2級簿記的考試內容包括商業簿記和工業簿記兩個方面，商業簿記考試的內容是在3級的基礎上股份制公司的業務，記賬和決算。工業簿記考試的內容是制造業所必須的基礎成本會計的內容。日商1級簿記的考試內容包括商業簿記，會計學、工業簿記、成本計算四個科目。考試為百分制，全部是70分以上合格。日商1級簿記合格者才有資格參加稅理士的考試。日商簿記3級是一個普通的程度，大學生就業時要取得日商2級或1級的資格，那么找到在企業里做會計的工作比較容易。

在日本企業會計只負責賬務和報表，納稅必須要取得稅理士資格的人來向稅務部門報稅。日本稅理士會聯合會給出的稅理士的定義是，作為稅務方面的專家，在獨立公正的立場上，按照申告納稅的理念，遵循租稅的各種法令來實現納稅義務。獲得稅理士資格可以進行稅務代理、稅務資料的填制、稅務咨詢、會計業務以及和稅務相關訴訟的輔助等業務。稅理士考試資格有一定的規定，日商1級簿記通過者、經濟類大學畢業的人等，考試科目有簿記、財務報表、消費稅、法人稅、所得稅、繼承稅、固定資產稅、住民稅、國稅征收法。由于稅理士考試的科目較多，難度較大，所以全部科目通過的人數并不是很多。從2000年以來如果取得會計或稅法方面的碩士，可以減免相應的一個科目。取得稅理士資格之后還必須要在日本稅理士會聯合會注冊。

二、中國的會計資格制度

我國使用復式記賬法是從1905年開始，最初是從日本引進并運用復式記賬原理設計了銀行的一整套會計制度。新中國建立后由于全面引進蘇聯的會計模式，復式記賬被改為單式記賬。1978年改革開放以后，復式記賬法又重新推廣，現代會計新的理論與方法也被引進和利用。我國的會計資格制度包括會計人員從業資格考試、會計專業技術資格考試、注冊會計師考試等。

會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括在中國大陸境內從事會計工作的香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員以及外籍人員)，必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。考試科目為；財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規；具備良好的道德品質；具備會計專業基礎知識和技能。會計從業資格證考試每一季度一次，一般在季度中報名，季度末考試。由各省、自治區、直轄市財政部門負責組織統一考試，屬地管理，全國通用。考試科目包括財經法規及職業道德、會計基礎、初級會計電算化。凡在一年內參加三門考試成績全部合格者，考試結束三個月后到原報名點領取《會計從業資格證》；單科目成績合格的不作保留。凡持有《會計從業資格證》的人員自取證第二年起，必須參加規定課時的繼續教育培訓。

會計技術資格考試是由財政部與人事部共同組織的一項重要的專業技術資格考試，是會計人員獲取職稱所必須通過的考試。會計職稱考試的實行已經有多年，涉及初級會計職稱與中級會計職稱兩個級別。該考試的報名工作一般安排在前一年的11-12月，考試則在當年5月下旬舉行。初級會計職稱考試涉及《初級會計實務》與《經濟法基礎》兩個科目，中級會計職稱考試涉及《會計實務》、《經濟法》、《財務管理》三個科目，還有高級會計師資格評審的考試科目一門：高級會計實務。參加初級、中級會計職稱考試都必須具備會計從業資格，持有會計從業資格證書(會計證)之外，還有一些具體的要求。

獨立執業的注冊會計師無疑是令人羨慕的白領職業之一，而在國外，注冊會計師(CPA)是高收入、高社會地位的代名詞。作為取得注冊會計師執業資格的唯一考試一注冊會計師全國統一考試，它變得越來越引人注目。

三、我國會計資格制度存在的問題

(一)政府主導

在我國，無論是會計從業資格證、還是會計專業技術資格、注冊會計師考試都是財政部來進行考試的組織和管理。而從日本的會計資格考試制度來看，簿記和公認會計士考試都是由非政府機構來進行組織和管理，只有稅理士考試是由稅務部門負責。在發達國家，特殊職業的資格認證均由專業協會等中介組織自主進行，政府不加干預，這些專業協會有效的評價考核方式，頒發的證書贏得了極高的聲譽，成為本國乃至國際企業聘用人員的重要依據。許多專家也指出，除少數行業外，政府應從這些特殊資格的培訓、考試中退出，由獨立的中介組織承擔考試、認證任務。

(二)專業資格與人事管理混淆

市場經濟條件下，會計專業技術資格只是對會計人士專業水平和專業能力的認證，而不應該與職稱管理和人事管理捆在一起。為此，應將會計專業技術資格管理從人事職稱管理中獨立出來。在市場經濟條件下，政府人事管理部門參與控制專業技術資格管理是明顯的政府干預市場行為。政府人事管理部門不愿放棄對專業技術資格的管理權，本質上是為了利用這種管理權進行權力尋租。極端者甚至認為，政府人事管理部門掌控專業技術資格管理權對專業技術人員有數害而無一利。

(三)關于會計職稱資格考試目標的定位

近幾年來，有不少人士認為，我國加入WTO后，會計管理與國際接軌是必然趨勢，而國際上沒有我國現行的會計專業技術資格中的會計職稱稱謂(高、中、初級會計師)。進行國際交流時，國際會計人士對此稱謂難以理解，有礙國際交流。而目前我國會計資格考試沒有單純以會計能力測定為目標的考試，這使大學生及就業者只能報考會計從業資格，而其它的考試都不太適合參加。

四、關于會計資格制度發展的建議

(一)從現實國情看，政府放權是建立成熟市場經濟體制的必然

目前對會計技術資格的管理權本質上是非司法權，為此，會計技術資格管理改革遠期目標應該是政府積極穩妥地將對會計資格考試的具體管理事務交給會計行業組織自我管理，政府只負責對會計行業組織的監管，把握會計行業組織的發展方向和發展秩序。這樣既有利于政府擺脫具體管理事務，肅清在會計管理中的權力尋租之嫌，更有利于集中精力考慮會計行業的發展規劃和會計行業的發展政策和監管政策建設，同時也有利于發揮行業組織自律的作用和積極性。

(二)目前對會計技術資格的管理權分散于兩個政府職能部門，即財政和人事部門

從歷史發展與現實狀況看，政府對會計職稱的現行管理辦法沿襲計劃經濟體制，注重的是對政府機關和國有企事業單位會計人員的人事和專業管理。這實際上是將人事管理與會計專業能力評判相混淆，這種管理方法明顯不適應我國市場經濟改革發展方向下的企業對會計人員的管理需要。建議應盡快將人事部門對會計職稱的管理權下放給企業的人事管理部門。鑒于目前我國的現實國情及改革發展方向，為保證會計行業發展和管理的有序性，政府在當前及今后一段時期還必須要保留對會計人員專業能力認證的權力。為穩妥起見，可以由一直負責會計行業事務管理的政府財政部門在過渡時期內保留其目前對會計事務的管理職能，唯一負責對全國會計專業技術資格的管理。

(三)根據會計資格考試的國際、國內發展現狀看，會計技術資格考試目標應定位于：為各單位聘用會計專業技術人才提供分檔次的會計專業技術能力認證

分檔次的專業技術能力定位是：1，初級專業技術能力：認同道德誠信標準，掌握一般的經濟管理基礎知識，了解與會計相關的主要經濟法規內容，能夠熟練從事單位的日常會計實務工作。2，中級專業技術能力：能夠理解和掌握與企業管理、經營有關的國家經濟法規，并能夠準確運用；能夠準確理解國家現行財務與會計的法律、法規規定，并能夠在工作中熟練運用國家會計法律、法規的規定進行財務及會計(包括財務會計和管理會計)業務處理、單位財務制度設計、會計制度設計和會計控制設計；具備管理單位財務、會計部門日常工作的能力，能夠指導中級以下會計人員的會計業務。3，高級專業技術能力：具備較高的財務與會計理論水平，能夠為單位財務與會計管理活動提供理論指導；能夠透徹理解并準確運用國家財務與會計的法律、法規規定，領導單位的財務、會計管理活動；能夠獨立組織設計單位的財務制度、會計制度(包括單位會計制度和單位內部會計監督制度)以及單位內部審計制度。