煤炭企業(yè)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的認(rèn)識(shí)與思考

司秀紅

摘要：實(shí)踐已經(jīng)證明，通過(guò)開(kāi)拓管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。可以提高礦井經(jīng)營(yíng)管理水平，改善經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，增創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)開(kāi)拓管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”過(guò)渡的職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員當(dāng)家理財(cái)?shù)膮⒅\作用，可以盡快達(dá)到“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心”的工作目標(biāo)。通過(guò)開(kāi)拓管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)涵，將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)引入企業(yè)內(nèi)部消化，振興煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)，是一條值得嘗試的煤炭企業(yè)管理之路。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；理論體系

中圖分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0088-02

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)大環(huán)境的發(fā)展而不斷拓新。新時(shí)期煤炭企業(yè)如何抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，克服管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病，已經(jīng)成為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的突出表現(xiàn)

(一)CPA獲得更多關(guān)注

管理會(huì)計(jì)日益不被重視的情況是全球性的普遍現(xiàn)象。當(dāng)我們把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)比時(shí)，這種感覺(jué)尤其明顯。在美國(guó)，當(dāng)提到會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科時(shí)，人們聯(lián)想到的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。而不是管理會(huì)計(jì)；提到會(huì)計(jì)專業(yè)考試時(shí)，往往指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)的考試，而不是執(zhí)證管理會(huì)計(jì)師(CMA)。同樣，在中國(guó)，許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)，推出了一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在2007年時(shí)做到與國(guó)際全面接軌。在這種情況下，人們對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的新規(guī)定更為關(guān)注。

(二)學(xué)校課程設(shè)置偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

以美國(guó)為例，美國(guó)會(huì)計(jì)博士近年來(lái)匱乏的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。與過(guò)去相比，近來(lái)每年獲得會(huì)計(jì)博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個(gè)學(xué)科能夠開(kāi)的課程和研究都有所減少。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會(huì)計(jì)卻涉及許多與會(huì)計(jì)沒(méi)有直接聯(lián)系的課程。由于缺乏多學(xué)科的專業(yè)教師，大學(xué)的會(huì)計(jì)系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

(三)管理會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)研究中處境維艱

大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實(shí)證研究，不重視案例研究，這是一種偏見(jiàn)。事實(shí)上，由IMA資助所作的一項(xiàng)案例研究就在2006年的AAA年會(huì)上獲得“卓越會(huì)計(jì)文獻(xiàn)”獎(jiǎng)。可見(jiàn)，案例研究是一種很有價(jià)值的研究方法。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進(jìn)而貶低它的價(jià)值。

總之，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)日益暴露出與之不相適應(yīng)的種種局限性，歸納起來(lái)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念落后，缺乏對(duì)高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；(2)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)、企業(yè)短期利益為目標(biāo)，缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，無(wú)法提供企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的各種信息；(3)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽視非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的影響，在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培育和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；(4)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中數(shù)學(xué)模型過(guò)多，對(duì)許多難以數(shù)量化或非數(shù)量化的問(wèn)題研究不夠，在實(shí)踐中難以應(yīng)用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)劃與控制收效甚微；(5)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)因素，容易造成企業(yè)的短期行為，最終損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

二、管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)應(yīng)用最多的是責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制等各種形式，而管理會(huì)計(jì)總體應(yīng)用水平較差，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)管理會(huì)計(jì)理論普及程度不高

在我國(guó)，煤炭企業(yè)實(shí)施管理處于初始階段，管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一完整的理論體系，也未得到有效的普及。

(二)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)企業(yè)環(huán)境要求較高

企業(yè)環(huán)境影響著管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。

(三)部分經(jīng)營(yíng)管理者缺乏正確的價(jià)值取向

管理會(huì)計(jì)作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。管理會(huì)計(jì)的主要職能是根據(jù)企業(yè)的決策目標(biāo)收集、整理有關(guān)的信息、數(shù)據(jù)和資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)中，這一職能對(duì)企業(yè)的決策發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，近20年來(lái)，我國(guó)的煤炭企業(yè)一直處于滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)之中，承擔(dān)著為國(guó)家提供基礎(chǔ)能源的繁重任務(wù)；同時(shí)，由于煤炭賣方市場(chǎng)待續(xù)近15年之久，許多煤炭企業(yè)被短期利益所迷惑，忽視了制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和吸收應(yīng)用現(xiàn)代管理技術(shù)等問(wèn)題。其中，無(wú)視外部信息導(dǎo)致忽視產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，失去了穩(wěn)定的市場(chǎng)與客戶；維持傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型管理，無(wú)視內(nèi)部管理改革，導(dǎo)致管理混亂等等，與管理者只將會(huì)計(jì)部門當(dāng)作“附庸”看待有極大關(guān)系。

(四)缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師

新型管理會(huì)計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會(huì)科學(xué)知識(shí)，具有戰(zhàn)略的頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，而管理會(huì)計(jì)素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才更為緊缺。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

(一)理論研究方面

管理會(huì)計(jì)理論研究必須加快步伐，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不能指望僅僅通過(guò)知識(shí)普及就能起到“立桿見(jiàn)影”的效果，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的思路，使理論研究成果具有較強(qiáng)的可操作性。

(二)實(shí)際應(yīng)用方面

1要正視復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)首先要擺正自己的位置。不管外部環(huán)境多么頻繁和復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)該是適應(yīng)外部環(huán)境變化，隨時(shí)作好管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的變革，圍繞外部領(lǐng)域的變化不斷進(jìn)行自我完善。同時(shí)，用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來(lái)看待內(nèi)部信息，苦練內(nèi)功，從“目標(biāo)成本”這個(gè)起點(diǎn)和核心抓起，既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果的追蹤分析，從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而真正達(dá)到降低成本的目的，抵御外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的沖擊。

2必須提高企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

在以經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣管理為主導(dǎo)的煤炭管理體制下，會(huì)計(jì)人員始終處于被動(dòng)和服從的地位，幾乎不具有什么管理職能。因此，解決管理會(huì)計(jì)的地位問(wèn)題是煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代管理的基本前提。

3要大力探索具有行業(yè)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)邊緣學(xué)科已經(jīng)建立了自己的理論體系，并得到了數(shù)十年實(shí)踐的檢驗(yàn)。然而，在我國(guó)，特別是在煤炭行業(yè)，管理會(huì)計(jì)學(xué)尚未生根發(fā)芽。要摸索和建立一套適合煤炭行業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)理論體系，必須在加強(qiáng)其應(yīng)用的前提下，完善和發(fā)展煤炭規(guī)劃控制會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，逐步充實(shí)以“人”和“行為科學(xué)”為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容；引人適合煤炭企業(yè)的信息管理模式，構(gòu)建煤炭管理會(huì)計(jì)信息體系；對(duì)煤炭企業(yè)中廣大會(huì)計(jì)人員結(jié)合自身工作實(shí)際所積累的管理經(jīng)驗(yàn)及對(duì)管理會(huì)計(jì)所作的有益探索進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行論證、分析，形成有煤炭行業(yè)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，并用以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。

4不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

20世紀(jì)80年代以前，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的內(nèi)容太簡(jiǎn)單，所以必須進(jìn)行后續(xù)教育。在這方面，絕對(duì)不能走形式，只給會(huì)計(jì)人員發(fā)幾本資料，只要交足學(xué)費(fèi)和書(shū)費(fèi)，卻不組織任何教學(xué)和討論，應(yīng)付了事。而應(yīng)該從改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材人手，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)知識(shí)的實(shí)用性。在英美等國(guó)，取得特許管理會(huì)計(jì)師，就意味著具有較高的社會(huì)地位，在我國(guó)也可成立會(huì)計(jì)師會(huì)，實(shí)行管理會(huì)計(jì)資格考試，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)雜志，將各種研究管理會(huì)計(jì)的最新成果提供給全國(guó)的會(huì)計(jì)人員，使他們能及時(shí)知識(shí)更新，掌握最新動(dòng)態(tài)。

5要努力探索會(huì)計(jì)模式由“單軌制”向“雙軌制”轉(zhuǎn)變

目前，多數(shù)煤炭企業(yè)實(shí)行單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，難以為企業(yè)管理者提供充分、有效的決策所需的信息。而從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策必須順應(yīng)內(nèi)部管理與市場(chǎng)環(huán)境對(duì)接的需要，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，探索一條切合實(shí)際的從“單軌制”向“雙軌制”轉(zhuǎn)變之路，使財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)既分工合理、各盡其職，又相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)運(yùn)作，從而為管理者提供最經(jīng)濟(jì)、更充分的管理信息。這對(duì)發(fā)展管理會(huì)計(jì)意義重大。

總之，對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度，不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來(lái)”，要堅(jiān)持“中學(xué)為本，西學(xué)為用”的價(jià)值取向。包括管理會(huì)計(jì)發(fā)祥地美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革”。改變舊有的觀念，跟著時(shí)代的步伐，結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用，探索出一條我們自己的研究和實(shí)踐道路。

[責(zé)任編輯柯黎]