新準則下職工薪酬核算的內容和會計處理

原晉英

摘要：財政部日前頒布了新的企業(yè)會計準則，在第9號準則《職工薪酬》中講述了規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露。職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。因此，需從職工薪酬的確認和計量、范圍、會計處理等方面處理好各種形式的報酬。

關鍵詞：新準則；職工薪酬；辭退福利；會計處理

中圖分類號：F244文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0094-02

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給與各種形式的報酬以及其他相關支出。這里所指的職工包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未由企業(yè)訂立合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。

一、職工薪酬涵蓋的內容

職工薪酬包括以下內容：

1職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。

2職工福利費。主要是尚未實行分離辦社會職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險的形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是補充養(yǎng)老保險；第三個層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬核算的范圍。無論支付的基本養(yǎng)老保險費還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應當在職工提供服務的會計期間根據(jù)規(guī)定標準計提，按照收益對象進行分配，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

4住房周轉金。是企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構交存的住房公積金。

5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術、和提高文化水平和業(yè)務素質，用于開展工會活動及職業(yè)技能培訓等相關支出。

6非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房。

7因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實施重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的補償建議計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。即國際財務報告準則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務相關的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬。如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權。

總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括支付給職工本人或其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或被贍養(yǎng)人的撫恤金。

二、職工薪酬的確認和計量

1確認

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除勞動關系而給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的收益對象分別按以下情況處理：

(1)應有生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務服務人員發(fā)生的職工薪酬，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員的職工薪酬應當在發(fā)生卻認為當期損益。

(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)或自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，取決于相關資產(chǎn)的成本確定原則。如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合無形資產(chǎn)資本化條件的，應計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。

(3)其他職工薪酬，計人當期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的收益對象，均應當在發(fā)生時記入相關損益。

2計量

(1)貨幣性職工薪酬的計量。對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：①具有明確計提標準的貨幣薪酬，企業(yè)應當按規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)應當承擔的職工薪酬義務和it#L成本費用的職工薪酬。包括：A“五險一金”。對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的薪酬金額。B.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)應當按照國家規(guī)定，分別按照職工工資總額的2％和1.5％計量應付職工薪酬(工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家規(guī)定，按照職工工資總額的2.5％計量計入成本費用的職工教育經(jīng)費。按照明確標準計算確定應承擔的職工薪酬義務后.再根據(jù)收益對象計人相關資產(chǎn)的成本或者當期費用。②沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國家沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪

酬，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

(2)非貨幣性職工薪酬的計量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：①以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，企業(yè)應當按產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。②將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應當根據(jù)收益對象，將住房每期應計提的折舊計人相關資產(chǎn)或費用，同時，確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)收益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)或成本費用，并確認應付職工薪酬。難以認定收益對象的，直接計入當期損益，并確認為應付職工薪酬。

3辭退福利的確認和計量

(1)辭退福利的確認。企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足以下條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

(2)辭退福利的計量。因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：①對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量，每一職位的辭退補償?shù)燃w應付職工薪酬。②對于自愿接受裁減建議，因接受裁減建議的職工數(shù)量不確定，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍＂蹖嵸|性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。在賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬——辭退福利”貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

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