內部審計在高校治理中的作用

趙　楠

摘要：內部審計是在一個單位、部門為加強資金管理、提高經濟效益時而建立的一項重要制度。而高校這個通過完善教學和科研活動，以傳播知識、發展科學的場所，教學質量和科研成果水平是通過各種活動和因素的共同作用的綜合反映。當高校的教學和科研由委托人將對此的管理經營責任托付給受托人時，單純的財務審計已經不能滿足要求了。必須通過內容更廣泛的內部審計來實現這些目標。

關鍵詞：內部審計；高校治理；對策

中圖分類號：F239.45文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0102-02

一、內部審計的職能作用

(一)經濟監督作用

在保證本單位財務收支真實、合法的基礎上，對企業的財務收支進行監督，努力促進增收節支，提高經濟效益；緊緊圍繞學校中心工作，圍繞校領導關注的問題對內部的重點單位、重點部門、重點資金及重要經濟活動進行監督；以財務審計為基礎，以管理審計為重點。全面開展建設項目全過程跟蹤審計，對學校內部管理和制度執行進行監督，即審查學校各項投入是否合理，管理是否高效，回報是否最大化等。

(二)參謀作用

在知識經濟時代，高校面對日益變化的環境，經常存在各種新問題和新情況，此時，審計可以利用對國家有關政策和對學校內部秩序比較熟悉的優勢，在決策中給學校領導發揮參謀作用；在建設項目實施過程中，對查出的有關造價等問題予以揭示并提出具有針對性、可操作性的整改建議，為領導正確決策提供依據；通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環節和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題及時向下屬單位提出審計意見和建議，并督促其落實整改，促進審計結果向審計成果的轉化。

(三)評價和簽證服務

通過經濟責任審計等審計方式，評價領導干部及學校內部治理情況，為學校領導選用干部、簽證各類經濟事項提供依據。同時，通過審計評價中對遵守財經法紀方面經濟責任的表述，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經法紀，避免和減少違紀問題的發生，從而在一定程度上對糾正經濟領域中的不正之風、端正黨風和社會風氣起到一定的推動作用。

二、內部審計與學校內部治理的關系

(一)從理論起源上看

契約理論認為，單位或部門是有關要素投人者之間一系列長期契約關系的聯結點。由于契約的不完全性，單位或部門的要素投入者未來的收益是不確定的。內部治理主要涉及內部控制權的配置和行使，內部職工的工作業績的評價及如何設計和實施激勵制度等。

委托代理理論認為。在組織結構中，各管理層與職員之間都存在著一種委托代理關系。受托責任理論認為，資源的‘管理者對資源所有者承擔著有效管理所托付資源的責任，受托者有責任對資源的所有者解釋、說明其活動及結果。契約理論、委托代理理論、受托責任理論構成了內部治理與內部審計共同的理論基礎，它們都是由于兩權分離而需要權利之間的相互制衡，這正好也體現了內部治理與內部審計有著共同的追求目標、共同關注的利益群體、共同面臨的問題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。

(二)從兩者的互動性上看

首先，內部審計的功能發揮依賴于內部治理是否提供了有利條件。內部治理是實施內部審計的制度環境，是促進內部審計有效開展、保證內部審計功能發揮的前提和基礎。在完善的內部治理下，才可能有獨立的內部審計機構，內部審計機構才可能獨立地進行評價和監督。其次，完善的內部治理離不開內部審計。因此，合理有效的內部審計是良好部門單位治理結構的內在要求。

三、內部審計在高校治理中的作用

(一)評價經濟責任

經濟責任審計是內部審計的一個重要方面，通過對被審計單位的經濟活動進行事前、事中和事后經濟責任的審計，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理資財，對已進行的與經濟相關的活動進行公證評價，這是內部審計的一項重要作用。顯然，高校內部審計有責任協助高校領導審查其委托代理活動的經營目標和經營方針是否合規、合法，是否經濟有效、切實可行，以實現其預期的效果。同時，通過內部審計，審計人員可以評價被審計對象的經營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性、針對性的評價意見和改進建議，協助高校領導更有效地規劃學校的經營活動。

(二)鑒定質量

現代高校首先是一個通過完成教學和科研活動以傳播知識、發展科學的場所，教學質量和科研成果水平是高校各種活動和因素共同作用的綜合反映。當高校的教學和科研由委托人將對此的管理(經營)責任托付給受托人時，審計鑒定的涵義隨之被拓展和延伸，單純的財務審計已經不能滿足要求，而必須通過內容更廣泛的內部審計實現這些目標。

通過內部審計，對影響教學質量和科研成果產出水平的因素，對教學管理和科研管理活動進行鑒定，即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明。同時，對與此相關的因素進行全面、系統、綜合的審核、分析，找出問題和差距，并為進一步提高教學質量和科研產出水平，提高教學管理和科研管理水平提供建議，以便不斷改進和提高。這個作用主要是通過教育質量審計、績效審計來實現。

(三)檢查內控制度

內控制度是一系列相互聯系、相互制約的控制措施。在高校治理中，各職能部門承擔著各自的管理職責，部門之間既有聯系又有控制，部門內部各崗位之間同樣既有聯系又有控制，內部審計人員通過對各職能部門之間和部門內部各崗位之間，是否有和是否執行相互聯系、相互制約的控制措施的審計，來判斷內控制度是否存在、整體功能和控制效果的好壞，并提出相應的建議，建立健全內控制度。

通過內部審計，對高校內控制度的基本構造進行完善，使組織機構、人員素質、授權批準、職務分工、計劃目標、信息質量、財產安全、業務程序等方面均建立相應的內控制度。通過內部審計，檢查各部門有關人員的權限和責任，避免相互推諉，以提高工作效率，在確保工作效率的前提下，利用其彼此間相互聯系、相互制約的關系防止或糾正各種可能發生的錯誤和舞弊，合理、節約、有效、安全地使用和保管各項財產資源，防止財產物資的損失浪費。

(四)防范風險

防范風險是內部審計的一個重要功能，這個作用在高校治理中尤為重要。由于高校治理結構的缺失，一方面高校領導行為缺乏有效的激勵和監督，另一方面高校多種類型的非經濟活動也可能導致一些行為人或部門發生一些潛在的風險。可見，在高校治理中，進行審計是風險防范的一個表征，重要的還需要通過對被審計對象的優勢和劣勢、機會和威脅進行審核，幫助其識別所面臨的風險，并對風險來源、可能性以及后果進行分析；根據現有管理、能力、技術、程序及風險偏好程度等對已識別風險進行評估，確定可控和不可控風險，以便采取相應措

施；對可接受的風險水平，確定防范風險的措施和手段。

(五)提高治理效率

高校的內部審計是從發現的問題、錯誤和弊端出發，對審計過程中發現的問題提出有針對性的意見和建議，以便改善高校的運作和管理水平，從而提高治理效率。

高校的內部審計內容表現為兩個層面，一個是微觀的詳細項目審計，另一個是宏觀的長期計劃審計。微觀的詳細項目審計是通過一個個具體項目，從局部出發，就這一項目中存在的問題提出意見和建議，解決的是個別問題；對高校長期發展計劃的審計，是通過對高校戰略發展活動進行綜合、系統和定期的審核，并提出改進戰略效果的意見，包括對高校發展方向和總體指導思想、各子部門之間的協同支持和聯系、資源的長期使用有效控制、治理結構、價值理念是否適合目前戰略等詳細內容的審計。通過內部審計的宏觀作用，可以增強對高校內部活動方向性和全局性控制，確保各職能部門資源分配合理、職責分明，分工協調，并能做到相互監督，相互制約。內部審計的這種控制功能，顯然對改善高校治理的整體運作效率有重要影響。

四、加強內部審計，完善高校內部治理的對策

(一)從制度上明確內部審計在高校治理中的重要作用

當前，高校應從規范內部審計和完善學校內部治理的角度出發，制定相應的規章制度，這不僅使教職工對學校內部的治理進行關注，也會認識到內部審計是學校內部發展的重要措施，而且使內部審計機構和人員得到學校應有的重視，使內部審計的效用得以充分發揮；使內部審計新的概念得到體現：內部審計不再只是關注于控制的傳統范式，而是參與到學校治理中，幫助學校改進風險管理體系，促進內部控制的改善。

(二)對內部審計人員素質的要求

內部審計的質量在很大程度上取決于內部審計人員的素質。面對現代審計的要求，內部審計人員必須注重知識的更新和擴展，不僅要通曉會計、審計、管理知識，還要熟悉經濟法規、工程技術、金融稅收、計算機等方面的知識。此外，內部審計人員還需培養敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正廉潔的原則。只有這樣才能建立起一支高素質的內部審計人員隊伍。

(三)內部審計應該以監督為基礎，實行監督與服務并舉的工作方針

內部審計應該以監督為基礎，堅持監督與服務并舉的工作方針。監督是第一位的，只有履行了監督職責，保證了單位各類經濟信息的誠信可靠，才能進一步去履行和發展評價職能，投入更多時間和人力去進行評價和咨詢工作，實現組織的增值目標。另外，內部審計的特點是其內部性，應實行監督與服務并舉的工作方針，應認識到，內部審計終結目的是為學校實現跨越式的發展服務，因此，內部審計要注重服務的質量，即審計報告的質量，從而真正將內部審計工作真正納入到學校內部治理的框架中，只有這樣才能保障內部審計開展實質性工作，更好地發揮監督和服務職能。

[責任編輯柯黎]