我國個人所得稅征收模式選擇探討

張　浩

摘 要：從國際社會稅制改革的趨勢來看，綜合所得的課征模式是未來個人所得稅的最佳選擇，我國目前實行的分類課稅的模式存在諸多弊端，改革個人所得稅課征模式勢在必行。

關鍵詞：個人所得稅；課征模式；綜合所得稅制；分類所得稅制

1 個稅課征模式比較分析

(1)分類所得稅制。分類所得課稅模式是指歸屬于一個納稅人的各類所得或各部分所得，每一類都要按照單獨的稅制規定納稅。分類制的理論依據是，對不同性質的所得項目采用不同稅率，以使各類所得的稅負輕重有別。分類制區分勤勞與非勤勞所得課以輕重不同的稅體現一定的社會公平性，而且具有分類源泉課征，征收簡便，征管成本低的優點。然而其缺陷也明顯，分類課征不能全面完整的體現納稅人的納稅能力，不符合量能課稅原則。而且分類課征由于采用分類的差別扣除和差別稅率，會使納稅人通過不同類收入的轉移的逃避稅現象增加。

(2)綜合所得稅制。綜合制是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，匯總計算后適用統一的寬免和扣除規定，按照統一的累進稅率計算應納稅額的課稅模式。它能體現納稅人的實際納稅能力，符合量能課稅原則或支付能力原則，可以充分發揮所得稅公平收入分配的職能，同時綜合收入、統一累進也有助于個稅發揮穩定經濟的“自動穩定器”的職能；但是綜合制要求采用自行申報方式，對稅務機關的征管水平和納稅人人的納稅意識提出了較高的水平。

(3)分類綜合所得稅制。分類綜合制也稱混合制，指先按不同種類的所得項目分別計算征稅，到了納稅年度終了時再將各類所得匯總綜合計算應納稅所得額，對于較高的所得再按累進稅率征收一道附加稅。實踐中，根據不同情況，有的項目實行分項征收，另一些所得類別綜合征收，主要特點是既堅持了一定的支付能力課稅原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區別對待的原則。

2 我國個稅課征模式選擇

我國是目前世界上為數不多的實行分類制課稅模式的國家，把應稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得共十一類所得，分項按照規定的扣除方式和稅率進行課稅。在分類制下，對所得實行列舉式難以適應當今個人收入多元化、復雜化的現狀和收入形式不斷變化的趨勢，從而限制個稅的征收范圍。分類制不能全面完整的體現納稅人的納稅能力，從而造成所得相同來源不同納稅不同，不符合支付能力原則。我國分類制中，對工薪和勞務報酬等勤勞所得使用較高的累進稅，分別為5%～45%九級超額累進稅和20%～40%三級超額累進稅；而對利息、股息、紅利所得及偶然所得等非勤勞所得使用20%比例稅，我國分類制個人所得稅并沒有體現區分所得來源促進公平；在公平上既沒有體現縱向公平也沒有很好的體現橫向公平。雖然具有源泉扣繳的征管之便，但同時伴隨著分類差別扣除、差別稅率下，納稅人通過不同類收入的轉移而產生的大量逃稅、避稅現象。我國個人所得稅的分類課征模式已經制約了個稅收入功能和公平收入分配功能的發揮，已經不適應經濟和社會發展的需要，應對課征模式重新審視和定位。

綜合所得課稅模式是世界絕大部分國家所普遍采用的課稅模式，也是個人所得稅課稅模式的發展趨勢。新時期我國個人所得稅組織財政收入功能和公平收入分配功能選擇，決定我國個人所得稅應采用綜合課稅模式。一些研究者在討論課稅模式中，強調我國征管水平的限制而主張實行混合課稅模式；其實正如上文分析，混合制雖然具有分類制和綜合制兩者的優點，同時也具有兩者的缺點，混合制同樣要求稅務部門有很高的征管水平。世界上采用混合制的國家已為個別，已是逐漸被淘汰的課稅模式，考慮的稅制的發展性和前瞻性，考慮到我國個稅新的主要功能的選擇，綜合制是我國個稅課稅模式的必然選擇。基于我國居民納稅意識不強，稅務部門征管水平有限的現實，在實行綜合征收中可以在對應稅所得采用“概括法”或“反列舉法”的同時，借鑒分類征收的一些具體做法，即對所得再以分類，按納稅人的各項收入先課以一定比例的分類所得稅(如按月征收的工薪所得，按次征收的勞務報酬所得、稿酬所得、財產租賃和轉讓所得、偶然所得特許權使用費所得等)，實行源泉征收和預定征收，到年末再綜合納稅人的全年各項所得額，按以年計征的扣除額和累進稅率計算年度應納稅額，比較已分類實行源泉征收和預定征收的總額與按年綜合計算的納稅人本年度的最終應納稅額，多退少補。這種綜合征收方式可以保持原來的個所得稅稅金入庫流式，保持源泉扣繳的優點，并獲得相對充分的個人所得信息為年終的綜合征收提供信息支持，同時可以減輕年底集中繳納給納稅人帶來的心理、經濟負擔，也可以減輕稅務部門年底集中征收時工作業務壓力；另外，這種綜合方式也有助于利用我國分類征收時所積累的各種經驗、技術、信息等資源，使個稅課征模式順利實現有分類制到綜合制的轉變。