我國企業績效評價體系中存在的問題及對策

　　【摘要】 企業的內部經營條件和外部經營環境的變化，要求企業調整和創新績效評價體系。文章通過分析目前我國企業績效體系存在的問題，提出完善我國企業績效評價體系的相應對策。
　　【關鍵詞】 企業績效評價；問題；對策
　　
　　一、企業績效評價內涵
　　
　　關于企業績效評價的闡述，國內學術界有多種解釋，其中最主要的有下述幾種代表性的觀點：財政部統計司認為，績效評價是指運用數理統計和運籌學方法，采用特定的指標體系，對照統一評價標準，按照一定程序，通過定量、定性對比分析，對企業一定經營期間的經營效益和經營者績效，做出客觀、公正和準確的綜合評判。張蕊認為，企業經營績效評價就是為了實現企業的生產經營目的，為了特定的指標和標準，采用科學的方法對企業生產經營活動過程做出的一種價值判斷，其核心是比較所費與所得，力求用盡可能小的所費去獲得盡可能大的所得。王化成等認為，企業績效評價就是按企業目標設計相應的評價指標體系，根據特定的標準，采用特定的評價方法，對企業一定經營時期的經營績效做出客觀、公正和準確的科學判斷。
　　筆者認為，企業績效評價就是以企業戰略管理目標為導向，采用特有的方法，選擇特有的指標體系，對企業一定時期的經營績效和管理者的管理績效進行價值評判的過程。
　　
　　二、我國現行企業績效評價體系存在的問題
　　
　　我國的現行績效評價體系主要是1999年由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委四部委聯合頒布的國有資本金績效評價體系。該體系規定：以政府為主要評價主體，評價的對象為國有獨資企業、國家控股企業。評價的指標體系分為工商企業和金融企業兩類。工商企業又分為競爭性企業和非競爭性企業。而我國目前試行的企業績效評價體系，是以工商類競爭性企業為評價對象設計的。根據工商類競爭性企業的特點，績效評價的內容包括四個方面，即財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況。其中財務效益狀況主要反映企業的投資回報和盈利能力；資產營運狀況主要反映企業的資產周轉及營運能力；償債狀況主要反映企業的資產負債比例和償還債務能力；發展能力狀況主要反映企業的成長性和長遠發展潛力。這四部分內容相互聯系、相輔相成、各有側重，從不同的角度揭示了被評價企業當前的實際經營管理情況。通過對以上四方面內容的評價，可以得出反映企業全貌的績效評價結論。國有資本金績效評價體系也被許多非國有企業應用，在企業管理決策中發揮了重要作用。然而，隨著企業內外部環境的變化，我國現行企業績效評價體系在實踐中也暴露出許多問題。
　?。ㄒ唬┰u價范圍過窄，缺少無形資產和人力資本方面的衡量
　　知識經濟環境下，企業的發展越來越依賴于無形資產與人力資本，企業在這方面的投資也相應有上升的趨勢。無形資產和人力資本在企業的競爭優勢和核心競爭力的形成與保持中，以及在企業戰略經營目標的實現上發揮著日益重要的作用。人力資本的計量盡管具有不確定性，但是如果采用一定的模式和方法也是可以計量的，如果因為人力資本的價值難以計量而將其排除在企業績效評價體系之外顯然不符合現代企業的要求。而現行績效評價體系忽略了對無形資產的評價，容易造成企業忽視對人力資源、研究開發等方面的投資，使企業難以實現長期的發展目標。
　　（二）指標體系不夠完善
　　首先，財務指標比重過大?，F行企業績效評價方法中所使用的指標大部分是財務指標，只有很少的一部分評價指標是非財務指標，使評價體系難以全面、真實地反映企業績效。現行企業績效評價體系中的8個基本指標和16個修正指標都是財務指標，只有8個定性指標是非財務指標。過多地采用財務指標有以下弊端：一是財務指標較多地受到會計政策選擇的影響，導致對企業績效的評價難以完全真實地反映客觀實際。二是財務指標往往只注重短期的結果，如果太過注重財務指標，會給企業造成錯誤的引導，導致企業只注重短期效應，而忽略了長期行為，這與我國目前倡導的可持續發展是背道而馳的。因此，企業通過改善基礎性的經營活動可能會得到理想的財務數據，但忽視科技創新、市場開拓和推廣及員工培訓等活動，為了短期效益而使企業長期效益受損，這對企業未來發展必然產生嚴重影響。
　　其次，非財務指標不夠完善。在現行的績效評價方法中，非財務指標都是評估指標，沒有給出計量方法，主觀隨意性較強。企業領導班子基本素質、產品市場占有能力、服務滿意度、基礎管理水平、在崗員工素質狀況、技術裝備更新水平、服務硬環境、行業或區域影響力、企業經營發展策略、長期發展能力預測等非財務指標，沒有一個是可以量化的，只能通過定性分析來得出結果。定性分析的基礎是人的經驗而不是客觀數據，這就使得定性分析難以擺脫“主觀”的帽子，缺乏可信性。
　　第三，忽視了外界的評價。國有資本金績效評價體系的設計注重企業內部評估，而沒有重視企業與外部利益相關者的關系，側重于單一企業或單個職能部門的評價，較少關心其部門目標的達成對其他部門或是供應鏈中其他成員有何影響。在當今供應鏈管理理論下，供應商、分銷商、零售商、第三方物流公司等均是企業利益一體化的戰略合作伙伴，對企業的經營管理效益起著至關重要的作用，因此應該開發與此相關的外部環境指標。而且，以市場為導向的競爭環境也要求企業績效評價體系的設計必須充分考慮企業的市場份額以及在競爭中的相對地位。
　?。ㄈ嘀卦O置不夠合理
　　現行的企業績效評價體系在權重設計上沿用了傳統的意見專家法（特爾菲法）確定各指標的固定權重方法。事實上，權數的主觀性越強，評價結果的客觀性越差，難以準確反映現實經濟情況，權重設計應當充分考慮企業績效評價主體的具體要求。績效評價主體包括國家管理機構、資產所有者、重大利益相關方及企業自身等不同利益主體，不同利益主體關注企業財務狀況的著眼點顯然是不同的，因而各個指標的相對重要程度也是不同的。采用固定權重無法滿足績效評價工作中各利益主體的實際需要。此外，該指標體系在設計固定權重時，未能考慮企業的行業及經營環境的區別，不同的行業或不同的經營環境，其盈利水平及合理的償債指標、盈利率等各不相同，不加區分的使用不能滿足績效評價工作的實際需要。企業績效評價體系指標作為一個完整的體系，既要滿足國家管理當局宏觀調控需要，又要有利于債權人對企業的客觀評價，還要有利于企業自我評價與考核，而這些相關利益人關注企業財務狀況的側重不同，所以，該評價體系不區分行業的固定權重值已經不能滿足績效評價工作的實際需要了。
　　（四）評價結果不能發揮其應有的作用
　　我國目前對企業績效評價結果的運用還處于探索實施階段，評價結果還沒有發揮其應有的作用。主要表現在：一是評價結果沒有與獎懲和干部任免掛鉤，不能充分發揮其約束激勵作用，原因主要是沒有相應的政策和制度性的保障措施，以及地方政府的重視與支持不夠。二是在某些行業，評價結果不能反映企業實際情況，有些行業，特別是某些壟斷性行業，靠行業的特殊性而不是靠自身的努力取得好的評價結果；相反，有些企業經過自身的努力，績效明顯改善，但評價結果卻不理想。這種情況也是影響績效評價結果運用的又一重要原因。
　　總之，我國現有的企業績效評價體系在評價范圍、指標內容設置及評價過程中都存在著一些缺陷，難以在新的經濟環境下對企業的績效做出全面評價，不利于企業競爭力的形成和保持，不利于企業長期經營目標的實現。為了更好滿足新的經營環境下企業績效評價及經營管理的要求，進一步完善企業績效評價體系勢在必行。
　　
　　
　　三、完善我國企業績效評價體系的具體對策
　　
　?。ㄒ唬┛紤]績效評價主體的具體要求來設計指標
　　由于財務指標和非財務指標在企業績效評價中各有優劣，若只注重財務指標，則易于造成企業的短期行為，影響企業的長遠發展。若過分注重企業的非財務指標，企業很可能因財務上缺乏彈性而導致財務失敗。事實上，企業財務性績效和非財務性績效都是企業總體績效評價體系不可缺少的組成部分。對于不同的評價主體，各個指標的相對重要程度是不一樣的，因此，應設計多重權數體系，明確規定其適用對象和范圍，以滿足績效評價工作的現實需求。一般而言，企業所有者最關注企業資本金的保值增值，將資本金的安全性放在首位；企業債權方最關注企業的償債能力，將反映企業償債能力指標視為最重要指標；企業自身關注的是企業當前利益和發展能力。根據不同的利益主體的需要建立不同的權重體系，可以采用客觀賦權法確定指標的權重，即根據評價指標的實際觀察值所提供的信息量的大小來確定各指標的權重，基于數據分析得出指標之間的內在結構關系，有效剔除不相關指標的影響，減少信息冗余，從而保證評價方法的簡便性和評價結果的客觀性。因此，理想的績效評價指標是財務指標與非財務指標的有機結合。
　?。ǘ┙⒁猿鲑Y人為主的多重權重評價體系
　　企業績效評價的主體有：政府、主要出資人、債權人、經理人員、小股東以及企業職工等。不同的投資主體有不同的評價目的、不同的評價立場和角度，其關心的評價內容和側重點也不相同。企業績效評價作為一個完整的體系，應該是多層次、多元化，既要滿足國家管理當局宏觀調控的需要，又要有利于債權人對企業的客觀評價，還要有利于企業自我評價和考核。而這些相關利益者關注企業財務狀況的著眼點不同，所以企業績效評價不宜采用固定權重值。如投資人關心的是企業的盈利能力和持續發展能力；債權人關心企業的償債能力和經營狀況；政府關心企業的社會貢獻等。我國企業績效評價的主體應以出資人為主。因為在市場經濟條件下，出資者投資創辦企業的根本動因是追求利潤最大化，應設計多重權數體系，明確規定其適用對象和范圍，以滿足績效評價工作的現實需求。同時，為適應市場經濟的需要，財務評價應以企業利益相關者財務理論為基礎，站在利益相關者的角度設計展開，對企業的評價應設計一個多角度財務評價體系，以滿足不同利益相關者的需要。該套評價體系主要體現了企業所有者的評價要求，而企業財務信息的使用者和分析者所關注的企業財務狀況的層面各不相同，在大多數情況下，他們并不關心企業整體的財務狀況。因此，過分追求綜合評價反而可能會失去信息的利用價值。
　?。ㄈ┙⒑屯晟浦贫刃员ＷC措施
　　要制定相關政策，保障企業績效評價激勵約束作用正常發揮。要發揮企業績效評價激勵約束機制的作用，必須將評價結果落到實處。為此，除了不斷完善評價系統之外，應建立和健全相應的配套措施和政策，將評價結果作為對企業及管理層評價、選聘、任免和獎懲的一項重要依據。
　　1. 加強基礎資料的核實與確認。保證會計信息資料的真實可靠，防止企業操縱利潤以及進行盈余管理。其次，將年報審計與基礎資料的核實工作相結合，提高績效評價效率?；A資料中有許多數據來自企業基本情況表，這些數據不是審計的內容，但直接影響著企業績效評價的客觀性。為提高績效評價的效率，可將績效評價所需的基礎資料在進行年報審計時一并進行核實。
　　2. 高度重視科技人才。高科技人才是科技創新的根本保證，是核心技術的創造者、擁有者和實踐者。要堅持在創新實踐中識別人才，在創新活動中培育人才，在創新事業中凝聚人才，努力造就一批德才兼備、國際一流的科技創新人才，建設一支高素質的科技創新隊伍，特別是要為年輕科技人才脫穎而出、施展才干提供更大的舞臺和更多的機會。要在全社會培育創新意識，倡導創新精神，完善創新機制，充分營造鼓勵科技人員積極創新、支持科技人員實現創新的社會氛圍。廣大科技人員要始終把祖國和人民放在心中，堅持從推動國家發展和創造人民幸福生活的需要出發，確定科研方向，開展科研工作，不斷在為祖國和人民的奉獻中實現自己的理想和價值。
　　3. 構建起促進企業自主創新的制度環境。積極的制度創新，不但為科技創新的完成提供了方方面面的制度保證和實現途徑，也為科技創新事業的健康、公平、有利發展創造了良好的社會環境。因此，要強化知識產權保護，落實按要素分配原則，切實維護首創企業的利益；發展和完善技術市場，推動新技術專利、品牌的轉讓；推進金融改革，發展風險資本；加強對技術創新的金融支撐等等。
　　
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