石油開發企業對環境成本核算的思路分析

　　[摘要]環境會計作為一種經濟手段，越來越引起人們的重視，因此，相關的研究已經成為會計學的熱點問題之一。本文提出了石油開發企業環境成本的核算思路，在不改變目前石油企業會計制度的情況下，對石油開發企業的會計處理方法作一些改進和補充，以適應向有關方面提供環境成本信息的要求。
　　[關鍵詞]石油企業；環境成本；核算體系；經濟手段
　　
　　一、引言
　　
　　當前我國環境會計理論界有相當多的學者主張建立一套環境會計核算體系，筆者認為，針對目前我國石油開發企業的實際情況，在石油行業中重新建立這樣一套所謂的環境會計核算體系所需要的理論條件和實踐條件都不成熟。因此，筆者認為，可以試圖在不改變目前石油企業會計制度的情況下，對石油開發企業的會計處理方法作一些改進和補充，以適應向有關方面提供環境成本信息的要求。筆者認為可以有兩種核算思路。
　　
　　二、石油開發企業環境成本核算思路之一——在現有的科目下設置明細科目單獨核算
　　
　　我國石油企業應在現行會計核算制度下對環境成本進行核算，在相關科目下增加環境費用類和環境資產類明細科目，分述如下：
　　第一，在“固定資產”的“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下分別設置明細科目“環境資產”，分別用于核算石油開發企業生產部門用于環境保護方面的設備以及管理部門用于環境保護方面的設備。如油水分離器、垃圾焚燒設備以及相關技術改造支出等，均可以在“生產用固定資產”某一設備資產下的“環境資產”明細科目核算。“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下面可設置三個三級子目。
　　第二，在“制造費用”下的“設備折舊費”中設置“環境資產折舊費”。按照石油企業目前的會計核算制度。設備折舊費用首先在成本類科目下的“制造費用”中歸集，再按照石油產品班組分配進入生產成本，環境資產的折舊費也按照這一程序來處理。
　　第三，在“生產成本”下設置“環境支出”明細科目，用以核算生產用固定資產在生產中直接發生的環境費用。
　　第四，在“長期待攤費用”科目下設置“長期待攤環境費用”明細科目，對于受益期超過一年的環境費用計入該明細科目，如發生的環境證書認證費用等，然后按受益期攤銷進入生產成本。
　　第五，將“管理費用”科目下的“綠化費”、“排污費”合并成“環境費用”明細科目8TwnUOokLPZZo0CWnm/s5A==，用以核算公司管理機構發生的環境費用以及無法以合理方式分配進入生產成本的其他環境費用。
　　第六，在“營業外支出”科目下設置“環境支出”明細科目，核算發生的因環境污染損害賠款等較大的環境費用。
　　第七，對發生環境污染可能性較高的石油開發企業，可事前在“預提費用”科目下設立“預提環境費用”明細科目，計提環境負債，以防備突發性的大額環境損害賠償的情況，從而真實反映公司所承擔的環境風險。
　　上面所建議的石油企業會計核算方面的改進是為企業最終對外提供環境信息報告給予支持的，環境成本是這份報告的主要部分。
　　通過上述有關環境成本科目的設置。可以將石油企業發生的各種環境支出納入核算范圍，而不影響目前石油企業會計核算的基本模式。對上述各科目的數據進行匯總可以得到企業一定期間發生的環境成本，從而為企業提供較準確的環境成本信息。
　　這種方法的優點主要是在科目設置上簡單，不改變原來的核算體系，但缺點是對環境信息的核算還是不夠詳盡，其主要可適用于對環境影響比較小的石油開發企業或者小型的石油企業等不需要詳細反映環境信息的企業。
　　
　　三、石油開發企業環境成本核算思路之二——新增會計科目單獨核算
　　
　　(一)賬戶設置
　　為了強化企業的環境保護意識。可以設置一個“環境成本”賬戶，“環境成本”屬于損益類賬戶，其借方登記當期企業發生的環境成本的支出以及分配計入本期的環境成本。平時借方余額反映企業本期實際的環境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后沒有余額。該賬戶可設置二級賬戶。
　　
　　(二)賬務處理
　　1　本期發生的與本期相關的環境支出
　　在發生環境支出時的會計處理：
　　借：環境成本
　　貸：銀行存款、應付工資、原材料等
　　2　本期發生的與本期不相關的環境支出
　　(1)先預提后支付。如果石油開發企業一旦存在某種污染(如漏油)并且已經對周圍其他有關方造成危害，將來可能發生賠償和治理義務時，企業可以根據以往的案例或者律師的意見合理預提環境費用。具體來說其和一般傳統會計的預提費用會計處理方式一樣，當企業出現預提環境成本時，會計處理為：
　　借：環境成本
　　貸：預提費用
　　待實際付款或者結清時：
　　借：預提費用
　　貸：銀行存款等
　　(2)先預付后攤銷。石油開發企業的某種污染在未發生前，政府環保機關要求企業進行預防性的自行治理，或企業出資由政府集中治理或者聯合有關方面共同治理，通常先根據政府環保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案來支付治理費。如果待攤期在一個會計年度以內。發生時：
　　借：待攤費用—環境支出
　　貸：銀行存款等
　　攤銷時：
　　借：環境成本
　　貸：待攤費用——環境支出
　　如果攤銷期限超過一個會計年度，只需要將“待攤費用一環境支出”科目換成“長期待攤費用”，賬務處理方法和上述相同。
　　借：長期待攤費用一環境支出
　　貸：銀行存款等
　　分期攤銷時：
　　借：環境成本
　　貸：長期待攤費用—環境支出
　　3　對于石油開發企業發生的上述環境支出業務到會計期末結轉損益時，會計處理：
　　借：本年利潤
　　貸：環境成本一環境補償成本
　　一環境維持成本等
　　這種核算方法的優點在于能詳細提供環境信息的核算資料。可以單獨反映環境信息，單獨核算環境收益，缺點是核算較復雜，工作量較大，適用于較大型的，需要詳細環境信息資料的石油開發企業或者環境成本較多的石油企業。
　　從這兩種方法來看。筆者更傾向于第二種核算方法，即單獨設置科目反映環境成本信息，這種方法使所提供的環境信息更具體，更詳盡。更能反映石油開發企業與環境之間的關