關于實施新會計準則的障礙及應對策略的探討

　　【摘 要】 隨著2007年1月1日新會計準則的實施，給企業(yè)經(jīng)營者和財務會計人員帶來了一次全新的挑戰(zhàn)。本文介紹了建立新會計準則體系的必然性，分析實施中面臨的困難與障礙，并提出了應對策略，對于提高新會計準則的實施效果、提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。
　　【關鍵詞】 新企業(yè)會計準則； 障礙分析； 應對策略
　　
　　2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點，也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。新會計準則的實施給企業(yè)經(jīng)營者和財務會計人員帶來了一次全新的挑戰(zhàn)。正確分析新會計準則實施中面臨的困難和障礙，提出應對策略，對于提高新會計準則的實施效果，提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。
　　
　　一、建立新的企業(yè)會計準則體系是順應時代要求，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇
　　
　　（一）會計準則全球趨同是大勢所趨
　　隨著經(jīng)濟全球化和國際金融市場的一體化，會計國際化的問題已日益成為各國不可回避的現(xiàn)實問題。國際會計準則已經(jīng)受到越來越多國家的關注，無論是經(jīng)濟發(fā)達國家，還是全球主要新興經(jīng)濟體，都在積極向國際會計準則靠攏。本世紀初，全球只有極少數(shù)國家采用國際會計準則，而到目前為止，采用國際會計準則的國家及組織已達100多個。據(jù)國際會計理事會官員稱，未來幾年可能會達到150個國家，涵蓋了全球絕大部分地區(qū)。正如國際會計理事會主席戴維·泰迪稱，會計的國際趨同已成為全球性的趨勢和運動。
　　（二）我國經(jīng)濟對外依存程度的提高使中國會計準則必然要與國際會計準則趨同
　　隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國作為世界第三貿(mào)易出口國，其經(jīng)濟越來越受到全球經(jīng)濟的影響，我國對外經(jīng)濟的依存度也越來越高。而我國舊會計準則與國際會計準則相比還有很大差距，存在數(shù)量不足、涵蓋面較小、可操作性較差、信息披露的廣度不夠、對公允價值和價值重估的方法較為排斥等問題。因此，構建與實施中國國情相適應，充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的新會計準則體系，對吸引外資及我國經(jīng)濟健康發(fā)展有重大意義。
　　（三）中國經(jīng)濟的崛起及國力的壯大，為中國會計準則的國際化提供了環(huán)境支持
　　世界銀行發(fā)布報告稱，中國經(jīng)濟總量在2007年超過德國居世界第三；中國的外匯儲備居世界首位；中國進出口貿(mào)易總額居世界第二位；中國證券市場總市值居世界第三；中國已從資本輸入國一躍成為資本輸出國，2007年資本輸出及在全球投資達千億美元。在經(jīng)濟總量增長的同時，微觀經(jīng)濟個體實力也在迅速壯大。中國工商銀行市值超過美國花旗銀行成為全球最大的市值銀行；中國石油天然氣成為全球最大的市值能源企業(yè)；中國聯(lián)想成為全球最大的IT產(chǎn)品供應商。經(jīng)濟國際化為會計國際化提供了環(huán)境與條件，更對會計提出了新的更高要求。
　　
　　二、實施新會計準則遇到的主要困難和障礙
　　
　　由于受舊體制的制約以及會計行業(yè)發(fā)展本身所需周期等因素的影響，新會計準則實施過程中還面臨著一系列的困難和障礙，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
　　（一）公允價值難以形成
　　從市場本身的發(fā)展看，中國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。
　　中國國有企業(yè)相互之間的交易比較多，關聯(lián)交易較為普遍，交易價格有失“公允”的可能性很大。另外，中國資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小，作為資本市場主體的上市公司的股權結構比較特殊，占份額較大的國有股和法人股不能像社會公眾股那樣在市場上公開進行交易。此外，中國市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發(fā)育。正是由于市場化程度不高，在會計準則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎方面，中國采取了較為謹慎的做法。比如，1999年，中國借鑒第16號國際財務報告準則，制定了非貨幣性交易準則，要求企業(yè)區(qū)分同類和非同類非貨幣性交易進行會計處理。然而，由于非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不易取得，加之這些交易大部分發(fā)生在關聯(lián)方之間，以致一些上市公司趁機粉飾財務報表。面對這種情況，中國不得不對非貨幣性交易準則進行修訂，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理。對債務重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
　　（二）對利潤的過度關注
　　從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)中國有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調的是過去的會計信息，當利潤成為評價上市公司至關重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假的會計信息。中國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點也自然會側重于偏向利潤表，對利潤指標較為重視。而國際財務報告準則的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。中國現(xiàn)行會計準則側重于規(guī)范利潤表與國際會計準則關注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣。比如說，關注利潤表就會按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產(chǎn)負債表中去，所以開辦費等與未來各個會計期間收入相聯(lián)系的費用就作為待攤費用或長期待攤費用反映在資產(chǎn)負債表上；如果關注資產(chǎn)負債表，就會注重相關性原則的應用，將開辦費等已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表，放入利潤表。中國當前對上市公司監(jiān)管強調利潤指標的傾向，使中國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務報告準則的完全一致。
　　（三）法律法規(guī)的缺陷
　　從法律制度方面看，中國法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循。相應地，中國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關內(nèi)容。
　　比如，中國《公司法》規(guī)定企業(yè)應當從稅后利潤中提取法定公益金和公積金，并規(guī)定了計提的比例。適用于外商投資企業(yè)的《外商投資企業(yè)法》也規(guī)定了企業(yè)必須從稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金以及提取的比例。這些法律規(guī)定必須寫進中國會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務報告中予以提示。大家承認，會計學是一門社會科學，不是純技術性的，要受方方面面社會因素包括國家法律的制約。
　　（四）具有國際視野的新型高素質會計人才缺乏
　　人才是一切事業(yè)的基礎，經(jīng)濟全球化更需要大量的高素質人才。根據(jù)目前市場的需求，僅注冊會計師就需35萬以上，而目前實際的注冊會計師僅為需求的三分之一，面臨著巨大的需求缺口。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，其需求還會不斷增大。中國會計準則體系的頒布及實施，也加劇了會計人才需求的矛盾。新的會計準則體系與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質性趨同，無論是從體系結構、技術含量還是執(zhí)行的要求等方面都大為提高。實施新會計準則體系，不是簡單地處理會計業(yè)務，而是上升到管理的高度，要求會計人員必須具有判斷能力、管理能力，如果缺乏貫徹實施新會計準則能力的合格會計人才，新會計準則只是一堆書面文件，會計國際化目標就不可能實現(xiàn)。
　　以上是中國在實現(xiàn)會計國際協(xié)調過程中遇到的主要障礙。這些障礙有些會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善而逐步消除，有些需要社會各方面的努力才能消除。在經(jīng)濟全球化進程不斷加快的今天，完善經(jīng)濟環(huán)境、理順經(jīng)濟關系、學習游戲規(guī)則、推動經(jīng)濟發(fā)展是當前的首要任務。中國應在此基礎上，適時地調整會計標準，實現(xiàn)與國際會計的穩(wěn)步協(xié)調。
　　
　　
　　三、對實施新會計準則的思考
　　
　　（一）公允價值如何體現(xiàn)“公允”
　　資產(chǎn)的實際價值隨著時間、經(jīng)濟環(huán)境等因素而變動，相比成本計價的靜態(tài)性，公允價值堅持動態(tài)的價值反映，這是新準則的一大突破和亮點。然而，公允價值如何能實現(xiàn)“公允”，這是一個令人關注的問題。公允價值的確定比較困難，在很多情況下要依靠會計職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響。公允價值的確認必須要有相應的規(guī)定，并不是企業(yè)“估估而已”就可以實行的，除了對“商業(yè)實質”、“可靠計量”等條件的規(guī)定，還應該有權威機構對公允價值進行確認并監(jiān)督。
　　（二）加強和完善相關法律法規(guī)的建設，理順會計標準與有關經(jīng)濟法規(guī)的關系
　　一個健全有效的會計標準體系應該能夠與其他經(jīng)濟法規(guī)實現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時也需要配套、協(xié)調的其他經(jīng)濟法規(guī)作為支撐。應盡快修訂、完善不協(xié)調的經(jīng)濟法規(guī)，如由于會計對凈利潤的確認和計量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國際財務報告準則在考核和評價企業(yè)盈利時，準備以全面收益取代凈利潤，以全面收益表取代利潤表。凈利潤在中國證券市場上是一個非常重要的監(jiān)管指標，是企業(yè)上市、配股、進行股利分配等的主要判斷指標，這些監(jiān)管標準成為誘導上市公司操縱利潤、編造虛假財務信息的重要因素，中國應該盡快修訂這種不協(xié)調的經(jīng)濟法規(guī)。
　　（三）債務重組會計準則的界定反復
　　新準則將債務重組界定在“債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項。”并規(guī)定，“債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金（或轉出資產(chǎn)公允價值和相關稅費之和）之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”
　　新的債務重組會計準則和2001年修訂前執(zhí)行的1998年6月正式公布的《企業(yè)會計準則——債務重組》基本相同，重組收益不再記入“資本公積”，重新確認為當期收益。在1999年至2000年間，有許多上市公司利用準則中債務重組收益計入當期損益的規(guī)定進行虛假重組。為了遏制上市公司利用債務重組進行利潤操縱，2001年我國修訂了債務重組準則，此次債務重組會計準則的反復可能使上市公司故伎重演。因此，國際趨同的債務重組準則不見得適合中國上市企業(yè)。
　　（四）推進會計教育的國際接軌，培養(yǎng)高素質會計人才
　　我國要加快會計教育國際化的步伐，努力推進會計學歷教育與繼續(xù)教育的科學化、系統(tǒng)化、多層次化。建立完善行業(yè)人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制，大力開辟國際化人才培養(yǎng)渠道，著力培養(yǎng)一批善于管理、精于業(yè)務、熟悉市場規(guī)則和國際慣例、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質、復合型人才，打造一支在與國際會計行業(yè)同場較量中具有主動權、話語權的“國際部隊”。同時，也要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使會計人員能夠及時更新知識觀念，了解國際慣例，提高業(yè)務素質。●
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 曉斌.會計國際化中國道路探索及其全球影響[J].財會通訊，2008，（1）.
　　[2] 尹燕春，陳軍杰.關于會計準則國際化的思考[J].財會研究，2007，（6）.
　　[3] 李清如.我國實施新會計準則的障礙分析及應對策略的思考[J].山東省青年管理干部學院學報，2006-5，（3）.
　　[4] 鄭玲心.中韓兩國會計準則國際化及其障礙比較研究.[碩士學位論文] 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2007.