新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化及啟示

　　【摘要】 在國(guó)內(nèi)外不斷發(fā)展的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作需要新的政策指導(dǎo)。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量等新的規(guī)則，適應(yīng)了變化形勢(shì)，但也有許多需要注意的地方。本文擬對(duì)其進(jìn)行總結(jié)，希望大家能對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更好的把握。
　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 變化； 啟示
　　
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化
　　
　　（一）計(jì)量基礎(chǔ)有較大的變化
　　在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。
　　由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問題。考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎。
　　（二）存貨管理辦法發(fā)生變革
　　新存貨準(zhǔn)則下，取消“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如，采用“后進(jìn)先出”法的電子產(chǎn)品上市公司，在電子產(chǎn)品價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。
　　（三）債務(wù)重組方法發(fā)生變革
　　新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。
　　（四）企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變革
　　企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革：非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買信譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革：與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。
　　（五）金融工具發(fā)生變革
　　關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響廣泛而深刻，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。
　　（六）所得稅處理方法發(fā)生變革
　　《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。
　　
　　二、準(zhǔn)則變化得出的啟示
　　
　　（一）準(zhǔn)則的變化體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。這些制度安排有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。
　　（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的功能
　　我們知道，會(huì)計(jì)的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)的功能決不僅限于此。它要和國(guó)家其他政策相配合，體現(xiàn)對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則為例，它和《國(guó)家長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》相配套，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。《規(guī)劃綱要》中提到，國(guó)家將鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵(lì)政策的力度。而開發(fā)費(fèi)用的資本化無疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。
　　（三）企業(yè)要采取積極措施，從容面對(duì)新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
　　1.企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。
　　2.由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，而且所要求的會(huì)計(jì)處理方法越來越復(fù)雜，其順利實(shí)行的關(guān)鍵是擁有足夠數(shù)量勝任的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員具有什么樣的專業(yè)資格，還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補(bǔ)充知識(shí)。另外，企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。
　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)最主要的一份“成績(jī)單”，新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生什么影響，CFO乃至財(cái)務(wù)董事對(duì)此都有必要了如指掌。
　　4.由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算都已主要不同程度地使用了電腦系統(tǒng)，新的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級(jí)要求也不得不納入考慮范圍。●
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施疑難問題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008，（02）:70-71.
　　[2] 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2008，（01）:38-39.
　　[3] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)[J].財(cái)會(huì)月刊，2008，（01）:70-71.