試論如何提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

　　【摘要】 在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主導(dǎo)的今天，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷日益受到人們關(guān)注，它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程。如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)界亟待解決的一個(gè)重要課題。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；能力提升
　　
　　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的提法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于“為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息”。有用的信息，首先要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性，這就需要會(huì)計(jì)人員具備比較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，即職業(yè)判斷能力，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低就成了會(huì)計(jì)人員能否有效擔(dān)當(dāng)這一角色的關(guān)鍵。
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最大特點(diǎn)在于會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷過(guò)程中不可避免地存在主觀臆斷性，這種主觀臆斷性的準(zhǔn)確程度不僅取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的理解和自身職業(yè)道德水平的高低，也取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及其對(duì)客觀情況的了解程度，同時(shí)也受到各有關(guān)方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等利益博弈均衡的影響。
　　因此，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)界亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題，特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更凸顯其重要性和必要性。
　　
　　一、提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必要性
　　
　　（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和新業(yè)務(wù)的層出不窮對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求越來(lái)越高
　　真實(shí)性的信息及信息獲取的準(zhǔn)確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)同步進(jìn)行，否則它們的價(jià)值將被埋沒(méi)……解決商業(yè)問(wèn)題不僅僅要求有條理地掌握事實(shí)的秩序，同樣重要的是對(duì)這些事實(shí)進(jìn)行細(xì)致地分析、合乎邏輯地推理、形成和得出有效的結(jié)論，并且進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛唷?br/>　　（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”和簡(jiǎn)約化的特征使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提升成為必須
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)特點(diǎn)是由過(guò)去的“規(guī)則導(dǎo)向”過(guò)渡到“原則導(dǎo)向”，這大大地加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間。試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，顯然是不實(shí)際和不可能的，因而不可能有單一且不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來(lái)的交易形式、結(jié)算方式的變化，所以，對(duì)于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，判斷是很重要的。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)會(huì)計(jì)原則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等的把握需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)。
　　（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊是提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的客觀要求
　　現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，他們習(xí)慣了按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法，一旦出現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，則無(wú)從下手，沒(méi)有辦法通過(guò)自身的能力作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，只能牽強(qiáng)附會(huì)地照搬已有的制度，或者不管企業(yè)實(shí)際情況，將其它企業(yè)對(duì)類(lèi)似業(yè)務(wù)的處理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷，將矛盾上交，聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的指示。這些都表明我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較弱。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌，隨著經(jīng)濟(jì)新事物的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高已是到了迫在眉睫，不得不為的時(shí)候了。
　　
　　二、實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵守的原則
　　
　　（一）依法進(jìn)行原則
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷雖然存在主觀臆斷的可能性，但它必須受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)的約束，只有在準(zhǔn)則、制度提供的范疇內(nèi)進(jìn)行的判斷才是合法的。否則，就可能會(huì)產(chǎn)生提供虛假會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)相關(guān)人員決策的結(jié)果。
　　（二）客觀公正原則
　　會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷過(guò)程中，要處理好可靠性與相關(guān)性、個(gè)別利益和共同利益等關(guān)系，要排除教條主義，經(jīng)驗(yàn)主義、盲從領(lǐng)導(dǎo)、生搬硬套等做法，就要遵守客觀公正原則，即以本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境進(jìn)行分析，作出準(zhǔn)確的判斷。
　　（三）保持適當(dāng)審慎原則
　　由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷和選擇，它會(huì)受到會(huì)計(jì)人員能力局限性和經(jīng)濟(jì)交易復(fù)雜性的影響，判斷有可能與實(shí)際情況相背離。為此，會(huì)計(jì)人員必須保持適當(dāng)審慎的態(tài)度，力求對(duì)每一判斷都要有相應(yīng)的理論依據(jù)、法律依據(jù)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
　　
　　三、運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的例證分析
　　
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在規(guī)定會(huì)計(jì)處理一般原則的同時(shí)，也盡可能地提供了執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體指南，但是由于會(huì)計(jì)職業(yè)本身的原因，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，都不可避免地要依靠自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、偏好和所處的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出一系列的預(yù)期和判斷。同樣的數(shù)據(jù)、不同的會(huì)計(jì)人員處理的結(jié)果可能大相徑庭。
　　（一）IPO限售股的會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析
　　2007年，在上市公司的實(shí)際操作中，曾出現(xiàn)同一IPO限售股會(huì)計(jì)處理卻不同的案例。如對(duì)所持的招商輪船限售流通股，中海發(fā)展半年報(bào)將其劃為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量；中集集團(tuán)半年報(bào)將其分為可供出售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額，計(jì)入資本公積；而深圳華強(qiáng)半年報(bào)則是將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
　　在財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》之前，市場(chǎng)一度認(rèn)為，對(duì)IPO限售股這類(lèi)股票只有在限售期結(jié)束時(shí)才可轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。而后來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》已經(jīng)明確了股改限售股的處理方法：在股改過(guò)程中持有對(duì)被投資單位重大影響以下的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不用等解禁流通。現(xiàn)在看來(lái)，只有中集集團(tuán)的做法才是合法的。
　　（二）公允價(jià)值是否公允的實(shí)例分析
　　截至2007年4月27日，在已披露年報(bào)的1 303家上市公司中，有9家上市公司對(duì)投資性房地產(chǎn)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式，并對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行了追溯調(diào)整，分別是武漢控股、沱牌曲酒、中國(guó)銀行、S深發(fā)展A、方大A、勝利股份、白云山A、武漢塑料與津?yàn)I發(fā)展。調(diào)整金額最大的是中國(guó)銀行，高達(dá)33.18億元，最小的是武漢塑料，為140.11萬(wàn)元。近幾年，由于房地產(chǎn)的價(jià)格飛漲，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)。然而