淺談稅收調(diào)控在構(gòu)建和諧社會中的作用

　　[摘要]稅收具有調(diào)節(jié)社會分配，縮小社會貧富差距，減少社會矛盾，保持社會穩(wěn)定，防止社會動蕩的作用。運(yùn)用稅收杠桿對國民收入分配進(jìn)行干預(yù)和調(diào)整是稅收調(diào)控作用的主要內(nèi)容之一，對構(gòu)建和諧社會有著重大的意義。
　　[關(guān)鍵詞]稅收調(diào)控；收入分配；和諧社會
　　
　　一、稅收是構(gòu)建和諧社會的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
　　
　　稅收對初次分配有間接調(diào)控作用。一是稅負(fù)輕重會改變企業(yè)和個(gè)人要素占有量的大小，從而加劇其在初次分配中收入差距擴(kuò)大的趨勢。借助在流通環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅，對價(jià)格偏高于價(jià)值的產(chǎn)品，設(shè)計(jì)較高稅率征稅；對價(jià)格偏低于價(jià)值的產(chǎn)品，設(shè)計(jì)較低的稅率征稅，以適當(dāng)矯正由價(jià)格與價(jià)值偏離所帶來的收入分配不公。如消費(fèi)稅對奢侈品、高檔消費(fèi)品以及國家不鼓勵消費(fèi)的商品課以重稅，限制富有者消費(fèi)支付能力，縮小收入分配差距。二是如果稅收制度能夠在二次分配和三次分配調(diào)節(jié)中取得效果，就在一定程度上改變了資源配置格局和要素分布狀態(tài)，從而使初次分配中的起點(diǎn)不公平的狀況得以改善。
　　稅收政策還可以在一定程度上限制壟斷行業(yè)的壟斷利潤和過高收入。在市場機(jī)制不夠成熟的情況下，某些生產(chǎn)要素的所有者利用壟斷力量獲得了不合理的分配收益。我國由于長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和高度國有化，在主要基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域如石油、電力、電信等行業(yè)的企業(yè)壟斷了資源，資源價(jià)格上漲必然導(dǎo)致利潤上升，市場在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用無法充分發(fā)揮，而稅收杠桿卻可發(fā)揮一定的作用。國家對資源漲價(jià)收益進(jìn)行征稅，如2006年起對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油所獲得的超額收入，按比例征收石油特別收益金，可以起到調(diào)節(jié)壟斷行業(yè)高收入的作用。
　　
　　二、稅收是構(gòu)建和諧社會的有力保障
　　
　　國民收入的二次分配是對初次分配的補(bǔ)充和校正，要考慮社會公平的要求，通過稅收手段實(shí)現(xiàn)“取富”，即對富人課以重的稅收，可以在一定程度上減少貧富階層收入分配不平等的狀況，從而實(shí)現(xiàn)富人和窮人在分配上的相對公平，實(shí)現(xiàn)社會和諧。
　　
　　(一)所得稅縱向?qū)崿F(xiàn)收入分配公平
　　首先，企業(yè)所得稅在國民收入的二次分配環(huán)節(jié)發(fā)揮了重要的作用。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。在我國的稅收體系中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種，約占稅收總收入的20％，通過對企業(yè)所得稅的課征，以減少資本收益，從而縮小資本利得收入者和勞動收入者之間的收入差距。其次，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)不同階層收入分配最直接有效的工具。個(gè)人所得稅是指以個(gè)人(自然人)取得的所得為征收對象的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，最能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，所得多者多納稅，所得少者少納稅，無所得者不納稅，有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的作用，而且又涉及面廣，對不同階層的收入分配及消費(fèi)傾向有直接的影響，保護(hù)了低收入人群、限制了高收入人群，使高收入者和低收入者的收入差距在征稅后縮小。所以個(gè)人所得稅有自動穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家比喻為經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”。
　　
　　(二)社會保障稅是促進(jìn)收入分配公平的基本財(cái)力源泉
　　從社會保障制度的主要資金來源角度看，社會保障稅也是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。就社會保障稅本身來說，由于其實(shí)行比例稅率，又只對工薪、勞動所得課稅，在稅率和稅基方面，對收入分配均等的影響極其有限；但是從財(cái)政轉(zhuǎn)移支出方面來看，社會保障稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用是積極有效的。因?yàn)橛绊懯杖敕峙涔降呢?cái)政政策主要是稅收和財(cái)政支出，稅收限制富有者的收入，財(cái)政支出將這部分收入又以國家財(cái)政支出形式向窮人傾斜，在轉(zhuǎn)移支出中最重要的是社會保障支出，其籌資渠道之一就是社會保障稅，所以它是政府實(shí)行社會保障制度的基本財(cái)力源泉，對于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用。目前，社會保障稅已經(jīng)在國外普遍征收，并在總稅收收入中占有較大比重，一般約占稅收收入比重的30％～40％，社會保障稅已成為世界各國實(shí)施社會收入再分配調(diào)控的重要政策手段之一。
　　
　　(三)財(cái)產(chǎn)稅從財(cái)富存量上縮小貧富差距
　　財(cái)產(chǎn)稅是指以法人和自然人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象的一類稅收，主要有：房產(chǎn)稅、土地稅、固定資產(chǎn)稅、流動資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。財(cái)產(chǎn)稅是所得稅的補(bǔ)充稅，是在所得稅對收入調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，對納稅人占有的財(cái)產(chǎn)作進(jìn)一步的調(diào)節(jié)，財(cái)產(chǎn)的多少反映著納稅人的貧富，因此，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)的重點(diǎn)是富人。征收財(cái)產(chǎn)稅可以對社會財(cái)富的現(xiàn)有存量進(jìn)行限制和再分配，將部分私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國家所有，限制社會財(cái)富向少數(shù)富有者過度集中，具有明顯“取富”的特點(diǎn)，體現(xiàn)社會分配的公正性，有利于縮小貧富差距。此外，財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，可以直接實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)，不至于因轉(zhuǎn)嫁因素而被淡化或扭曲。目前世界各國普遍對財(cái)產(chǎn)課稅，財(cái)產(chǎn)稅成為地方財(cái)政穩(wěn)定的收入來源，有些國家甚至視其為地方財(cái)政收入的主要來源。
　　
　　三、稅收是構(gòu)建和諧社會的“催化劑”
　　
　　在國民收入的第三次分配領(lǐng)域中，社會個(gè)體是分配的主體，在道德力量的作用下，以自愿為前提，按照倫理公平原則，富人運(yùn)用捐贈、資助慈善事業(yè)等行為回報(bào)社會，達(dá)到收入分配的倫理公平目標(biāo)。在現(xiàn)代社會中，面對市場失靈，政府可以通過消費(fèi)稅、累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會保障支出以及財(cái)產(chǎn)稅等財(cái)稅手段對過大的收入差距加以調(diào)節(jié)，但是政府的前兩次調(diào)節(jié)并不能將收入差距徹底消除，這時(shí)就需要第三次分配的出現(xiàn)。第三次分配是對第一次和第二次分配的補(bǔ)充和調(diào)整，以民間捐贈來彌補(bǔ)政府調(diào)節(jié)的不足，很多富人的財(cái)產(chǎn)被直接或間接地轉(zhuǎn)移到窮人手中，不僅在客觀上起到國民收入再分配的作用，從物質(zhì)上緩解了一些弱勢群體的困境，還有助于消除不同社會群體之間的隔閡和對立，有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)與社會的和諧發(fā)展，是構(gòu)建和諧社會一支必不可少的“催化劑”。第三次分配一般情況下是公眾的自覺行為，但也可以通過制度來激勵引導(dǎo)，適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠可以推動第三次分配的發(fā)展。在我國，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅中對公益性捐贈都給予了一定比例稅前扣除的優(yōu)惠，政府的這種稅收優(yōu)惠對公益性捐贈會起到一種激勵作用。如果將來進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅中30％和企業(yè)所得稅中12％的公益性捐贈稅前扣除比率，可以進(jìn)一步刺激個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行更多的公益性捐贈，促進(jìn)第三次分配的發(fā)