高等學校會計業務處理常見錯誤解析

　　[摘要]高等學校的會計處理是一項政策性要求很高的工作，它的質量直接關系到高校財務信息質量。會計業務處理方法涉及國家財政管理體制、高等學校所面臨的經濟環境、單位內部的管理等諸多方面。目前，不少高校都根據自身的管理要求不斷調整會計處理方法。從實際效果看，有的會計處理較好地滿足了規范性和靈活性的要求，而有的處理則不符合會計制度及財政政策等相關規定。
　　[關鍵詞]高等學校；會計；錯誤；解析
　　
　　高等學校的會計業務處理是會計信息產生的基礎性環節，其質量直接關系到會計目標的實現、會計職能的發揮，在一定程度上也影響著管理者的科學決策。目前，高等學校按照財政部、教育部頒布的《高等學校會計制度》的規定進行會計處理，但由于高等學校的會計運行環境不斷發生變化，許多新的經濟業務和管理要求應運而生，不少高校的財務人員將事業單位會計業務進行企業化處理，諸如：在非經營業務中采用權責發生制，忽略事業單位的特點引入企業核算的方法，人為變更會計業務處理方式。雖然這類會計業務的處理可能比較符合成本管理的要求和單位財務戰略等新的管理理念，也有別于會計舞弊、會計誤差，但是這種不符合規范的會計處理對會計信息的質量、財務分析工作將產生不良的影響。現將有關這類會計業務處理情況解析如下：
　　
　　一、固定基金業務
　　
　　根據現行的會計制度，固定基金科目反映高等學校的固定資產基金數，包括高等學校因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金，一般情況下，固定資產金額應與固定基金相同。隨著高等學校所處經濟環境的不斷變化，許多涉及固定資產增加的新的經濟業務相繼出現：如融資租入、分期付款等，在這種形式下，固定資產金額與固定基金數就會因固定資產所有權的變化出現不完全一致的現象。不少高校在會計處理上沒有遵守會計制度的相關規定，人為地將固定資產與固定基金保持一致，如：在固定資產交付時直接借記“固定資產”，貸記“固定基金”；支付租金時，借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。而根據《高等學校財務制度》規定，租入或分期付款購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”；支付租金時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”；同時借記“事業支出”，貸記“固定基金”。這些不符合會計制度的業務處理會產生以下弊端：
　　
　　(一)固定基金不真實
　　根據現行的會計制度的要求，固定基金科目反映的是高等學校有所有權的固定資產基金數，高等學校只有在付款后才能擁有固定資產的所有權，如果在交付時就將固定基金按固定資產全額計八單位賬務，則人為增大了一定時點固定基金數，與會計制度中所要求的固定基金的內涵有一定誤差。
　　
　　(二)往來賬款不清
　　在固定資產交付時，高等學校如果不通過“其他應付款”進行明細核算，則造成分期結算固定資產價款時，合同雙方沒有合理的會計科目直觀地反映價款的結算情況，對雙方執行合同也會造成一定程度的影響，不利于賬務核對等會計基礎工作的進行。
　　
　　二、接受捐贈業務
　　
　　捐贈業務是目前高等學校較常見的一種經濟現象，接受捐贈的主要內容包括：現金類資產和固定資產，不論是何種形式的資產，在現行的會計制度中，接受現金類資產時，借記“現金”，“銀行存款”，貸記“其他收入——捐贈收入”；接受固定資產類捐贈時，由于事業單位會計制度與高等學校會計制度在規定上有偏差，造成了兩種會計處理方式。第一種，借記“固定資產”，貸記“固定基金”；第二種，借記“事業支出”，貸記“其他收入——捐贈收入”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。應該說這兩種會計處理均有一定的弊端，表現在：
　　第一種會計處理是事業單位會計制度中所要求的。不通過捐贈收入進行核算，應該說這種處理沒有完整地反映經濟業務的全部內容，造成單位捐贈收入科目不能完整地反映全部捐贈內容，如果有些單位國有資產管理制度不夠健全，則會造成資產的流失。
　　第二種會計處理是高等學校會計制度中所規定的，它使捐贈收入科目完整地反映了單位各項捐贈內容。但這種處理，其事業支出的內容卻是虛增的，因為單位并沒有發生實際資金耗費及損失，應該說這不符合會計制度中關于支出要素的規定。
　　同時，在單位接受捐贈的業務處理方面，資產的入賬價值也值得商榷。在現行的會計制度中，接受捐贈資產入賬價值的依據是同類資產的市場價格或者捐贈人提供的有關憑據，接受捐贈時發生的有關費用應計入固定資產價值，但在實際會計業務處理中，接受捐贈的單位一般均按雙方協議價格入賬，且沒有將接受捐贈時發生的相關費用計入捐贈價值中，造成了捐贈價值與會計制度要求的偏差。從而使固定基金不能真實地反映單位固定資產狀況。
　　
　　三、對外投資業務
　　
　　按照現行的會計制度，高等學校可以用貨幣資金、實物、無形資產等方式進行對外投資，高等學校投資基金是指單位對外投資所占用的基金，是單位根據制度規定的事業結余、經營結余分配轉出的資金，主要是單位未分配完的結余資金和閑置資金。對于高等學校的對外投資、投資收益、收回投資等會計業務，現行的會計制度和財政部、教育部等主管部門都作了相應規定，其核算的基本要求是：投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額應當對等。但在具體會計處理時存在一些不合理的做法：
　　
　　(一)會計處理不完整
　　根據會計制度規定，單位對外投資時，除了借記“對外投資”，貸記有關資產科目外，還需借記“事業基金—一般基金”(用固定資產投資時借記“固定基金”)，貸記“事業基金——投資基金”，如有雙方協議價與資產賬面價之間的差額還應該調整“事業基金——投資基金”。但有些高校卻不對事業基金或者固定基金進行劃轉，這樣做忽視了各基金之間核算內容的區別，不利于單位進行項目的歸集和分析。
　　
　　(二)校辦企業借款賬務處理不對等
　　目前，不少高校都利用學校基金對校內校辦企業投資。這類資金一般都是用于校辦企業的注冊資金，在校辦企業賬務上是作為實收資本進行核算，但許多高等學校經常將其作為往來款項進行核算，這樣就造成了雙方會計處理的不對等，不能正確地反映會計業務的真實情況。
　　
　　(三)預提利息不規范
　　根據現行的高等學校會計制度，對外投資的業務處理應遵循收付實現制原則，不論發生投資收益或者投資損失都應該在發生時直接計入單位當期收益，但在現實工作中，不少高校都根據自身判斷按期或者按照領導意圖進行計提收益或者損失，這種做法違背了收付實現制原則，也使投資收益不能準確地反映單位實際收益情況。
　　
　　四、學費收入業務
　　
　　目前，高等學校的學生收費已成為學校收入的重要組成部分。各高校為了加快收費工作的進度、及時反饋學生欠費信息，紛紛設立“應收及暫付款——應收學費”科目，并采用如下的核算方法：學生入校時，借記“應收及暫付款”，貸記“應繳財政專戶款”；收到學費時借記“銀行存款”，貸記“應收及暫付款”；上繳財政時，借記“應繳財政專戶款”，貸記“銀行存款”；財政返還時，借記“銀行存款”，貸記“事業收入”。從一定程度看，這種做法對學生欠費管理及其他方面的管理工作起到了一定的促進作用，但也存在與會計制度和財政預算管理不一致的地方，主要表現在：
　　
　　(一)不符合高校管理的實際
　　高校設立“應收及暫付款”科目核算學生收費、欠費，是基于“權責發生制”而設立的。在我國，高校屬于公共財政管理范疇，需要按“收付實現制”來反映學生學費實際收繳情況，采用上述的處理方式后，“應收及暫付款”余額反映高校應收而未收的學生學費等收入。但由于高校實施“學分制”管理，“個性化”的選課要求和學生學籍頻繁變化使學費收入存在很多不確定性，造成了“應收及暫付款”信息不能完全滿足高校管理的要求。
　　
　　(二)影響財政結算業務的規范性
　　目前，高等學校對事業收入實行國庫集中支付和收支兩條線管理，根據這些管理要求，高等學校的事業性收費和罰沒收入等相關收入必須統一上交財政部門。通過“應收及暫付款”核算后，由于學生欠費的存在，“應繳財政專戶款”成為一個無法交清的財政專戶，也造成了其核算內容的不真實，虛增了應繳財政金額，影響了這一科目與財政部門結算的真實性和及時性。
　　誠然，目前高等學校會計核算中存在一些需要提高之處，對于高校會計人員而言，最重要的是要尊重和執行高校現行的會計制度、遵守會計核算的規律。因為對于一個完善的會計制度，其制定和出臺是基于很多因素的。高校的會計制度要與國家的財政管理體制和管理相關要求相配套，不能因為單位的內部管理和其他方面的管理要求人為地改變會計核算的基本方法。為了彌補高校目前會計制度中的一些不足、滿足校內各項管理的要求，高校可通過設置適當的明細科目、進行合理的輔助賬務管理，不得隨意改變會計制度的規定，從而保證高校會計核算的正常秩序，提高教育資金的使用效益和財務信息披露質