高校資產(chǎn)管理中應(yīng)用責(zé)任會計問題的研究

　　[摘要]高校國有資產(chǎn)的管理思路和管理體制急需創(chuàng)新。文章從微觀管理體制方面探討改革和完善高校國有資產(chǎn)管理體制的路子。對高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度的必要性、可行性及實施步驟等問題進行嘗試性討論。
　　[關(guān)鍵詞]高校；資產(chǎn)管理；責(zé)任會計
　　
　　一、高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度的必要性
　　
　　(一)高校國有資產(chǎn)管理急需建立一套責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度
　　我國國有資產(chǎn)管理體制改革主要針對以企業(yè)資產(chǎn)為主的經(jīng)營性國有資產(chǎn)進行，高校國有資產(chǎn)管理體制的改革則明顯滯后，與其它行政事業(yè)單位一樣，基本上沿襲“國家統(tǒng)一所有、各級政府分級監(jiān)管、單位占有和使用”的管理模式；分散在各高校的國有資產(chǎn)，名義上是國家所有，實際上由各個高校行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。這種管理模式的一個根本性缺陷就是責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)。高校國有資產(chǎn)被總務(wù)(后勤)處、設(shè)備管理部門、圖書館、各系(部)等多頭分管，哪個部門的權(quán)利是什么，有什么責(zé)任，利益怎樣分配，沒有明確的界定；每個部門都在管，實際上哪個部門都沒法真正管；有利益就爭，遇到問題就踢皮球。簡而言之：責(zé)任不清，權(quán)利不明，利益不分，責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)是高校國有資產(chǎn)管理體制的一個根本性缺陷。長期困擾著高校管理的一系列棘手問題如國有資產(chǎn)流失、使用效率低下等問題，其產(chǎn)生的源頭就在這里。改善高校國有資產(chǎn)管理，急需建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，而責(zé)任會計正是具備這一功能的監(jiān)督管理制度。
　　
　　(二)高校貫徹國有資產(chǎn)管理的宏觀政策需要微觀基礎(chǔ)
　　現(xiàn)行的國資管理體制改革的基本框架提出要“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制”，《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》特別指出：要“建立健全國有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等的監(jiān)管制度”。但是。這些政策都是原則性、指南性的，具體怎樣實施，需要配套的制度安排和具體的措施；筆者認(rèn)為：責(zé)任會計制度能在高校內(nèi)部將權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，能將校內(nèi)的資產(chǎn)管理與財務(wù)管理有機結(jié)合，有利于將管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合。在高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度，有利于形成落實國資管理的宏觀政策的微觀制度基礎(chǔ)。
　　
　　(三)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理的探索性實踐呼喚高校國資管理制度的創(chuàng)新
　　盡管高校國有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性資產(chǎn)或者共生出一些經(jīng)營性的服務(wù)，但它總體上屬于非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，它的改革方向無疑會與非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的改革方向相一致。高校國資管理不管采取資產(chǎn)型管理模式、資本型的管理模式還是其它模式。其基本取向都是摒棄原來的管理分散、使用無償、處置隨意的粗放松散的管理方式，都存在一個落實經(jīng)濟責(zé)任的問題，都要求具體管理制度的創(chuàng)新；責(zé)任會計制度正是落實、推行經(jīng)濟責(zé)任制的集約、高效的內(nèi)部核算制度，是適應(yīng)新的高校國有資產(chǎn)管理模式的監(jiān)督管理制度。
　　
　　二、高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度的可行性
　　
　　(一)責(zé)任會計制度是適用于高校的內(nèi)部核算和監(jiān)督管理制度
　　責(zé)任會計是把各部門承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任同會計核算和監(jiān)督方法有機地結(jié)合起來，對各職能部門的經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績進行核算和控制的一種內(nèi)部會計制度，其實質(zhì)是將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來，進行核算、監(jiān)督和管理，保證整體目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管在現(xiàn)實生活中責(zé)任會計制度主要是用于企業(yè)，但它并不是僅僅適用于企業(yè)，也適用于管理目標(biāo)明確，需要將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來進行考核監(jiān)管的非企業(yè)單位；而高校的國有資產(chǎn)管理正需要管理目標(biāo)明確，能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，故責(zé)任會計制度是適用于高校的。
　　
　　(二)高校推行責(zé)任會計制度符合國家關(guān)于國資管理體制改革的大政方針
　　要建立新的國有資產(chǎn)管理體制，必須堅持“權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合”。在高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度，正是要建立起責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的激勵機制，正是要在高校內(nèi)部將管資產(chǎn)和管人、管事結(jié)合起來，調(diào)動各方面的積極性，提高國有資產(chǎn)的管理效率。
　　
　　(三)高校已具備了推行責(zé)任會計的制度基礎(chǔ)
　　責(zé)任會計制度是經(jīng)濟責(zé)任制的一種配套制度，是對經(jīng)濟責(zé)任制確定的“責(zé)、權(quán)、利”目標(biāo)進行量化、分解、監(jiān)督和考核的內(nèi)部核算和管理制度，是經(jīng)濟責(zé)任制得以實施的重要保證，實行經(jīng)濟責(zé)任制的單位都需要建立與之配套的責(zé)任會計制度。
　　
　　(四)高校運行中市場性因素的增加為其提供了水到渠成的條件
　　目前，高校的資金來源除了政府撥款外，還有學(xué)費、科研經(jīng)費、“三產(chǎn)”等多種渠道的收入；資金使用也有教學(xué)、科研、經(jīng)營、服務(wù)等多種去向。高校運行涉及領(lǐng)域的擴大使管理的難度大大增加，管好用好高校的資金，需要一種“權(quán)責(zé)結(jié)合，有績論獎，有過施罰”的管理、考核、監(jiān)督機制，高校的責(zé)任會計制度應(yīng)該應(yīng)運而生。隨著高教體制改革的深化和市場性因素的不斷滲透，這種收入多渠道、資金使用多去向的特征會更加明顯，特別是大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，高校內(nèi)部的很多部門已經(jīng)成為實際的法人單位或相對獨立的核算單位，實行分權(quán)管理、分權(quán)經(jīng)營，部門之間的經(jīng)濟往來已經(jīng)市場化，實行責(zé)任會計制度已具備了水到渠成的條件。
　　
　　三、在高校內(nèi)部推行責(zé)任會計制度的實施步驟
　　
　　(一)劃分責(zé)任中心
　　所謂責(zé)任中心，就是專門承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心，就是將學(xué)校內(nèi)部各部門按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則劃分為經(jīng)濟責(zé)任實體。具體劃分辦法為：由學(xué)校國資部門牽頭，會同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)及其他相關(guān)部門，根據(jù)學(xué)校的具體情況，確定各部門應(yīng)歸屬的責(zé)任中心。如將有獨立法人資格、相對獨立地從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，并有一定投資權(quán)的部門設(shè)為投資中心，如校辦企業(yè)(公司)、已經(jīng)社會化的后勤部門等。這些部門的領(lǐng)導(dǎo)就是該責(zé)任中心的責(zé)任人。對使用學(xué)校的資產(chǎn)形成一定的收入來源(自創(chuàng)收入和校撥收入等)，但無生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)也無獨立投資權(quán)的部門，可劃分為人為的收益中心，如各系、部等。這些部門一般有校撥的教學(xué)管理、科研經(jīng)費，也有按學(xué)生人數(shù)劃撥的津貼收入，有培訓(xùn)等其他辦學(xué)收入，也有相應(yīng)的獨立支出權(quán)，收支相抵后的余額，可以視作部門結(jié)余(收益)。各系、部主任則是該中心的責(zé)任人。對于學(xué)校的黨政等管理部門，因無獨立的收入來源，只有各種費用支出，可以劃為費用中心，各部門的主要負(fù)責(zé)人即為該中心的責(zé)任人。
　　
　　(二)確定各中心責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)
　　學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和國資部門可以根據(jù)國有資產(chǎn)管理目標(biāo)以及各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)利的大小，給各中心的責(zé)任人確定相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，并將這些指標(biāo)與各中心及責(zé)任人的經(jīng)濟利益掛鉤。
　　投資中心經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)。投資中心的責(zé)任人應(yīng)該對該中心的投資效益、各種收入、發(fā)生的費用、利潤、經(jīng)費上交等完成情況負(fù)責(zé)。因此，投資中心的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)可設(shè)定為以下幾種：一是資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，學(xué)校對投資中心下達資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，并定期對資產(chǎn)的價值進行評估，考核其完成情況；二是投資報酬率指標(biāo)，學(xué)校根據(jù)投資情況和同期市場的平均投資收益水平為各投資中心下達投資報酬指標(biāo)，它既可以作為對每個投資項目進行決策和分析考核的依據(jù)，防止盲目投資，也可作為對投資中心所占用的總資產(chǎn)的使用效益進行分析考核的依據(jù)；三是利潤指標(biāo)，學(xué)校每年根據(jù)各投資中心國有資產(chǎn)的占用情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。為各投資中心下達利潤指標(biāo)，包括應(yīng)實現(xiàn)的利潤和應(yīng)上交學(xué)校的利潤等。
　　收益中心經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)。人為的收益中心的責(zé)任人應(yīng)對該中心各種收入來源、發(fā)生的各種費用負(fù)責(zé)。因此，收益中心的責(zé)任指標(biāo)可歸結(jié)為以下幾類：一是資產(chǎn)收益率或生均占用資產(chǎn)指標(biāo)。將收益中心所使用的國有資產(chǎn)與創(chuàng)造的收益進行比較，以考核該中心的資產(chǎn)使用效率；收益中心的收益，可以包括學(xué)生的學(xué)費收入和自創(chuàng)收入。生均占用資產(chǎn)是指每個學(xué)生平均占用的資產(chǎn)，該指標(biāo)主要是將各部門所使用的資產(chǎn)與招生規(guī)模掛鉤，便于對資產(chǎn)占用指標(biāo)進行橫向和縱向考核，防止各部門盲目爭設(shè)備和資金。二是資產(chǎn)利用率指標(biāo)。用來考核各中心所占用資產(chǎn)的利用情況。有條件的學(xué)校，還可以附加考核各收益中心所占用資產(chǎn)的新舊程度、安全完整情況等。三是收入指標(biāo)。用來考核收益中心除滿足學(xué)校正常的教學(xué)和科研活動以外，利用學(xué)校暫時閑置的資產(chǎn)所創(chuàng)造的各種收入，包括科研經(jīng)費收入、其他自創(chuàng)收入、上交經(jīng)費收入等，以促使各責(zé)任中心合理、高效地使用所占用的資產(chǎn)。
　　費用中心經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)。根據(jù)費用中心無收入來源，只有費用開支的特點，其經(jīng)濟責(zé)任也只限定在各種費用的開支情況上，即費用中心的責(zé)任人只對本中心發(fā)生的費用、資產(chǎn)的使用情況等負(fù)責(zé)。其經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)可歸為以下兩類：一是資產(chǎn)使用額度指標(biāo)，根據(jù)各費用中心的工作任務(wù)和性質(zhì)等，給各費用中心核定資產(chǎn)使用限額；二是費用開支指標(biāo)，即給各費用中心核定各種費用開支額度。每年年末，財務(wù)部門應(yīng)會同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、國資部門根據(jù)下年度學(xué)校的總體工作目標(biāo)和任務(wù)，結(jié)合各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)利，對總工作目標(biāo)和任務(wù)進行分解，形成各責(zé)任中心在下年度必須完成的責(zé)任指標(biāo)，并通過編制責(zé)任預(yù)算的方式將其量化并下達給各中心。這些責(zé)任指標(biāo)既是各中心的奮斗目標(biāo)，又是考核各中心工作業(yè)績的依據(jù)。需注意的是，責(zé)任指標(biāo)的分解和下達要層層分解落實，縱向到底，橫向到邊，形成一種縱橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系；對責(zé)任指標(biāo)的確定應(yīng)本著簡便、具體、實用、量化，既不宜指標(biāo)過繁，又要克服指標(biāo)單一，要堅持把經(jīng)濟責(zé)任同管理權(quán)、決策權(quán)銜接起來，做到誰運用誰管理，誰指揮誰負(fù)責(zé)。凡不能用數(shù)量衡量的責(zé)任。不納入責(zé)任會計反映和控制的范圍。
　　
　　(三)實施責(zé)任會計核算
　　從核算形式上，實行集中核算和分級核算相結(jié)合核算原則上，將各責(zé)任中心的所有收支都集中在學(xué)校的統(tǒng)一監(jiān)控之下，做到“你的錢，我看著你花”。具體做法是：對投資中心，學(xué)校統(tǒng)一下派專、兼職會計人員，在學(xué)校財務(wù)部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，代表學(xué)校對其發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、完成責(zé)任目標(biāo)情況及結(jié)果進行記錄、計算、整理和匯總，定期編制業(yè)績報告。派出的會計人員既要使投資中心的賬目清楚，收支合理合法，又要代表學(xué)校監(jiān)督各投資中心合理使用國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，還要通過核算及時發(fā)現(xiàn)問題，并向該中心的責(zé)任人提出解決問題的合理建議。對其他責(zé)任中心，可以集中在校財務(wù)部門核算，校財務(wù)部門按責(zé)任中心設(shè)立賬目并開設(shè)戶頭，由專人對其進行核算。在收支權(quán)力下放給責(zé)任人的前提下，要求責(zé)任中心實行收支兩條線，所有收入和支出都必須入賬。對使用學(xué)校資產(chǎn)的創(chuàng)收，按照規(guī)定的上交比例保證及時足額上交。
　　
　　(四)考核責(zé)任中心的業(yè)績
　　學(xué)校考核各部門業(yè)績的方式一般都是寫總結(jié)報告，定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)少，且定量指標(biāo)中絕對指標(biāo)多，相對指標(biāo)少。如完成科研任務(wù)多少、創(chuàng)收多少等，而不將這些成果與所使用資產(chǎn)的數(shù)量掛鉤。實施責(zé)任會計后，應(yīng)改革這種考核方式，強化對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的考核，重點突出對資產(chǎn)使用效益的考核。方法是將各項指標(biāo)的實際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，檢查各項責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算完成情況。每年末，各責(zé)任中心的責(zé)任會計人員應(yīng)根據(jù)核算結(jié)果為該中心編制業(yè)績報告，及時上報學(xué)校財務(wù)部門，財務(wù)部門審查匯總后報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和國資部門，作為考核責(zé)任中心資產(chǎn)管理業(yè)績的依據(jù)，并據(jù)此確定獎懲；同時，從反饋的信息中發(fā)現(xiàn)問題。及時采取對策進行糾偏和調(diào)控。業(yè)績報告的格式和內(nèi)容各學(xué)校可以自訂，但報告中應(yīng)包括所有的需考核的責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算數(shù)和實際數(shù)及差異數(shù)。為了便于理解和考核業(yè)績，業(yè)績報告的基本構(gòu)成應(yīng)包括以下幾部分內(nèi)容：責(zé)任指標(biāo)、預(yù)算數(shù)、實際數(shù)、差異、備注。
　　業(yè)績報告后面應(yīng)對各種責(zé)任指標(biāo)完成的原因等問題進行分析和說明，并對存在的問題提出解決的方