強(qiáng)化公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之我見

　　[摘要]如何建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的有效的內(nèi)部控制制度，如何確立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系和具體內(nèi)容等，都是新形勢(shì)下提出的新要求。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；多極性控制；措施
　　
　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)際的特點(diǎn)及現(xiàn)狀。闡述企業(yè)目前在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面所存在的問題以及應(yīng)采取的措施。
　　
　　一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性
　　
　　(一)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位的法定義務(wù)
　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)，必須履行；二是各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度能切合實(shí)際并有效執(zhí)行。
　　
　　(二)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的需要
　　目前大部分企業(yè)管理混亂。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。
　　
　　(三)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證會(huì)計(jì)資料信息真實(shí)有效的客觀要求
　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作不僅服務(wù)于所有股東、債權(quán)人以及社會(huì)的其他方面，而且影響到國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系以及社會(huì)各方面的利益關(guān)系，這就要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以保證投資人的合法權(quán)益。失真的會(huì)計(jì)信息不僅使投資人在投資過程中作出錯(cuò)誤的判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，而且也使上級(jí)管理部門在宏觀管理上作出錯(cuò)誤的決策。因此，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是確保會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)有效。及時(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的客觀要求。
　　
　　二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題
　　
　　目前大多企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層，都高度重視企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。但是與健全和健康地運(yùn)行尚有差距。從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。因而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不完善，具體表現(xiàn)如下：
　　
　　(一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠
　　一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念較為落后；二是信息化控制條件落后；三是會(huì)計(jì)人員的崗位交流不夠；四是內(nèi)控環(huán)節(jié)崗位相互監(jiān)督、牽制不夠。
　　
　　(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)薄弱且不受重視
　　雖然企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都在不斷完善企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，但是，客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來(lái)一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受到影響，出現(xiàn)問題較多。主要有以下幾方面：一是目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)較為薄弱；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全；三是內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后；四是建立的一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在一定的缺陷。
　　
　　(三)企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)條件給內(nèi)部控制帶來(lái)一定的難題
　　如筆者所處的企業(yè)是煤炭企業(yè)，公司的生產(chǎn)主要作業(yè)地點(diǎn)均在井下，由于井下的生產(chǎn)條件復(fù)雜、惡劣，生產(chǎn)地點(diǎn)經(jīng)常更換，給企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)一連串的問題。如：生產(chǎn)材料的定額管理，人工費(fèi)用的定額管理，固定資產(chǎn)的跟蹤管理等等。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員受專業(yè)以及人員素質(zhì)等相關(guān)問題的限制，對(duì)井下生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及原煤的生產(chǎn)工藝不是太了解，給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也帶來(lái)一定的難度。
　　
　　三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
　　
　　(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)
　　1、樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感
　　控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
　　2、規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制
　　完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建議從強(qiáng)化股東大會(huì)的作用、加強(qiáng)董事會(huì)的作用、明確經(jīng)理層權(quán)力等方面入手。
　　
　　(二)強(qiáng)化檢查，形成多層次的監(jiān)督體系
　　1、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)組織控制，分清責(zé)任
　　會(huì)計(jì)組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個(gè)較為重要的部分，它是貫徹會(huì)計(jì)控制以及具體執(zhí)行會(huì)計(jì)控制職能的根本。目前，規(guī)模較大的企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不同種類的業(yè)務(wù)，實(shí)行事業(yè)部制的管理模式，即由企業(yè)總部垂直管理各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)部，在這種組織形式下會(huì)計(jì)的職能和作用也通過兩個(gè)層次的機(jī)構(gòu)設(shè)置予以實(shí)現(xiàn)。
　　2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)預(yù)算控制與責(zé)任控制
　　預(yù)算控制與責(zé)任控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方式。企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個(gè)崗位、個(gè)人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個(gè)部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行控制，同時(shí)也提供了考評(píng)的依據(jù)。責(zé)任會(huì)計(jì)控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效控制方式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。
　　3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計(jì)的關(guān)系尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)9Ⅲ審計(jì)，為其提供企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)行復(fù)合性測(cè)試做依據(jù)。相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，外部監(jiān)管主要來(lái)自于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)和董事會(huì)完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督主要指提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使其在實(shí)施審計(jì)的過程中堅(jiān)持獨(dú)立、公正、客觀的原則。
　　
　　(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制
　　1、明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程
　　伴隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展越來(lái)越普及。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運(yùn)作，不僅要求傳遞的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對(duì)信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成。
　　2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理
　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理是一種無(wú)紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運(yùn)行期間實(shí)施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護(hù)管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；二是平時(shí)加強(qiáng)病毒的防治。
　　
　　(四)提高人員素質(zhì)，強(qiáng)調(diào)崗位輪換
　　即使是高度自動(dòng)化的作業(yè)，企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。為此，公司要對(duì)未來(lái)的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)和才能去完成所任職務(wù)的人，會(huì)大大地有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。同時(shí)對(duì)職工實(shí)行休假和工作輪換，但需平衡輪換的成本并與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制所可能取得的效益進(jìn)行比較，確保企業(yè)效益的最大化。另外，適當(dāng)?shù)嘏渲弥匾獚徫坏娜藛T。
　　
　　(五)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能作用
　　充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的作用，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)的一種職能。內(nèi)部審計(jì)師的檢查旨在評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
　　綜上所述，隨著改革的發(fā)展，要求企業(yè)必須進(jìn)行制度的創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。因此，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須建立健全并強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制