新企業會計準則對企業財務成果的影響

　　[摘要]筆者通過新《企業會計準則》的學習，對會計準則可能對企業財務成果——利潤產生的重大影響談一點粗淺的看法。
　　[關鍵詞]企業會計準則；財務成果；影響
　　
　　財政部于2006年2月15日發布了新會計準則體系(由基本準則和38個具體準則組成)，上市公司已于2007年1月1日起實施。本次準則體系的發布，標志著適應我國市場經濟發展需求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。無論是會計理論工作者，還是會計實務工作者，又面臨一次系統的學習，可以說會計人員又要接受一次會計風暴的洗禮。
　　
　　一、對利潤產生增加影響的相關規定
　　
　　(一)投資性房地產相關規定的影響
　　準則第十條規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。
　　準則第十一條規定：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
　　執行《企業會計制度》時，房地產一般作為固定資產或無形資產確認，并按規定計提折舊或攤銷。執行新準則后，在滿足一定條件下按公允價值計價，同時不計提折舊或攤銷，這將使成本費用相對減少，利潤增加；與此同時，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的時期，也將使當期利潤增加。事實上，當前我國經濟處于高速發展期，房地產升值將是不可避免的趨勢，因而新準則執行后，企業利潤會有增加。
　　
　　(二)非貨幣性資產交換相關規定的影響
　　準則第三條規定：非貨幣資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
　　1、該項交換具有商業實質；
　　2、換入資產或換出資產公允價值作為換入資產價值均能夠可靠地計量。
　　這個規定改變了以前換出資產的公允價值作為換入資產價值的做法。多數情況下，執行本規定，將特別注意利潤的增加。
　　例如，某單位用賬面價值1000萬元的已用設備換入廠房一幢，如果換出設備的公允價值1300萬元與其賬面價值1000萬元的差額計入當期損益，則使該單位的當期利潤增加。
　　
　　(三)債務重組相關規定的影響
　　準則第四條規定：以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。
　　例如，某單位應付債務金額為2000萬元，經雙方約定，豁免1500萬元，余500萬元用現金歸。則該單位即債務方將取得債務重組利得1500萬元，增加當期利潤1500萬元。
　　準則第五條規定：以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。
　　轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
　　可見，執行該準則后，不再按原制度的規定將債務重組利得計入資本公積，而是計八當期損益，這將會對企業的當期利潤產生增加的影響。
　　
　　(四)所得稅相關規定的影響
　　準則第四條規定：企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所得稅負債。
　　對于所得稅的核算，在實務中，多數單位均按《企業會計制度》的相關規定采用應付稅款核算。執行該準則后，所得稅采用資產負債表債務法核算。在實際工作中，都產生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加，本期所得稅費用減少，從而導致本期利潤增加。
　　例如，某會計期期末計提存貨減值準備500萬元，發生可抵減暫時性差異500萬元，假設所得稅稅率33％，采用資產負債表債務法核算，將使本期遞延所得稅資產增加165萬元，從而使本期利潤增加165萬元。
　　同時，該準則第十五條規定：企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
　　按照《企業會計制度》等相關規定，由于虧損產生的所得稅利益，不得確認為資產。該準則規定，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。這將使本期資產增加，利潤增加。
　　例如，某會計期間發生虧損200萬元，假設該單位執行33％的所得稅稅率，且假設未來有足夠的應稅所得額可以抵扣，則可確認遞延所得稅資產66萬元，從而使利潤增加66萬元。
　　
　　二、對利潤產生減少的相關規定
　　
　　《企業會計準則第11號—股份支付》第二條規定：股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
　　第四條規定：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。
　　第五條規定：授予后立即行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。
　　第十條規定：以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。
　　第十一條規定：授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。
　　從以上幾條規定分析，無論以權益結算還是以現金結算的股份支付，都應在授予后將股份支付的公允價值計入相關的成本或費用，從而使利潤減少。
　　
　　三、可能使利潤增加，也可能使利潤減少的相關規定
　　
　　(一)存貨相關規定的影響
　　準則第十四條規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。
　　準則與原《企業會計制度》的相關規定相比。取消了“后進先出法”。如果物價上漲，取消“后進先出法”后，將使轉出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下降，不采用“后進先出法”，將使轉出的成本增加，從而使利潤減少。
　　由此可見，準則取消“后進先出法”確定發出存貨的實際成本，對利潤的影響隨物價的變動而呈同方向的變動。
　　
　　(二)長期股權投資相關規定的影響
　　準則第五條規定：投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
　　由此，對子公司的投資由原準則采用權益法核算改為成本法核算，在子公司出現盈利的情況下，將使母公司個別報表的資產減少，利潤減少；在子公司出現虧損的情況下，將使母公司個別報表的資產虛增、利潤虛增。
　　
　　(三)金融工具確認和計量相關規定的影響
　　準則規定：對于交易性金融資產，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。此規定改變了原制度的按成本與市價孰低的核算方法。如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，應確認投資收益，將使該單位的利潤增加；如果股票價格下降，則應確認投資損失，將使該單位的利潤減少。由于股票價格的漲、跌具有不可確定性，故實行該準則后，該項經濟事項對利潤的影響具有不確定性，可能增加利潤，也可能減少利潤。
　　
　　(四)套期保值相關規定的影響
　　準則規定：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。此規定改變了原只要求在表外披露的做法，將此經濟業務事項產生的損益從表外披露納入到表內反映。期末時，是損失還是收益具有不確定性，故執行該準則后，對利潤的影響具有不確定性，可能增加利潤，也可能減少利潤。
　　
　　四、限制利潤波動的相關規定
　　
　　(一)資產減值相關規定的影響
　　準則第十七條規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　準則主要適用于固定資產、無形資產和商譽，上述資產一經計提減值準備，如出現資產價值回升時不得轉回。這改變了原制度規定可以轉回的核算方法，在一定程度上堵住了個別企業通過計提秘密準備來操縱利得的渠道，從而減少了利潤的波動。
　　
　　(二)合并財務報表相關規定的影響
　　準則第六條規定：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
　　準則的規定取消了原制度或相關規定中許多關于特殊情況下的合并規定，由此，使企業無法通過調節合并范圍來實現調節利潤的目的，從而減少利潤的波動。
　　通過分析，具有上述經濟業務事項的單位，執行新《企業會計準則》后，會對主要經營成果的利潤指標產生影響。會計實務工作者，務必認真學習，對可能產生的影響進行分析，向財務會計報告使用者(包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，真實反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決