談新準則下幾個會計科目的使用方法

　　[摘要]文章主要針對“以前年度損益調整”科目、“應付利息”科目、“研發支出”科目和“公允價值變動損益”科目的性質、結構及用途作了分析，力求使會計工作者能夠正確使用這些會計科目。
　　[關鍵詞]以前年度損益調整；應付利息；研發支出；公允價值變動損益
　　
　　新企業會計準則于2006年2月15日發布后，國家財政部門陸續出臺了《企業會計準則應用指南(2006)》、《企業會計準則講解(2006)》，為企業會計人員學習會計準則、使用會計準則、進一步做好會計工作提供了方便。但是，筆者在學習《企業會計準則應用指南(2006)》時，發現有些會計科目的用途及結構發生了變化，甚至有些會計科目在設計上存在問題。對此，筆者就新準則下幾個會計科目的使用談一點看法。
　　
　　一、“以前年度損益調整”科目的使用
　　
　　根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定，盤盈固定資產應作為前期差錯進行處理，而不再通過“待處理財產損益”賬戶核算。有關“以前年度損益調整”賬戶性質、用途及結構如下：
　　1、性質：屬于損益類科目。雖然該科目屬于損益類科目。但年末該賬戶發生額及余額不轉入“本年利潤”賬戶。
　　2、用途：核算因會計差錯、固定資產盤盈等涉稅經濟業務。不涉及稅收的會計差錯及固定資產盤虧不通過該科目核算。
　　3、賬戶結構：借方登記多交所得稅會計差錯等業務；貸方登記少交所得稅會計差錯等業務。計算并交納所得稅后，其剩余數額應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
　　例1某公司年末財產清查時，發現盤盈設備一臺。按類似市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為100000元。假定公司適用所得稅稅率為25％，按10％計提法定盈余公積。會計分錄如下：
　　1、盤盈時：
　　借：固定資產
　　100000
　　貸：以前年度損益調整 100000
　　2、確定應交所得稅時：
　　借：以前年度損益調整
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