新環境下ＣＦＯ的角色與職能變遷

　　【摘 要】 隨著經濟全球化的趨勢和競爭的壓力，CFO作為公司最高財務負責人，在公司管理變革及發展中起著越來越重要的作用。本文通過應用上海國家會計學院“《成為勝任的CFO——<中國CFO能力框架>研究報告》”的成果，采用對某大型企業集團CFO問卷調查方法，對國內外CFO的角色與職能差異進行比較分析，并根據當前中國市場形勢對CFO提出的機遇和挑戰，剖析CFO在當前國內企業中應該具有的角色定位、主要職能和能力的要求，提出CFO如何適應、完成角色與職能變遷的措施。
　　【關鍵詞】 CFO； 角色； 職能變遷
　　
　　引 言
　　
　　21世紀以來，由于經濟全球化的趨勢和競爭的壓力，迫使公司更積極地進行購并、投資、引入新技術以及管理變革。在這一場管理變革中，CFO（Chief Financial Officer縮寫，中譯為“首席財務官”，本文泛指公司財務最高行政負責人）的作用和地位發生了顯著變化。新形勢下，我國的CFO也感受到了來自企業內部和外部的壓力，開始關注CFO的角色定位和職能轉型。
　　
　　一、CFO概念辨析
　　
　　（一）我國有關的概念
　　在我國企業的財務最高行政負責人職位中，CFO（首席財務官）、總會計師、分管財務的副總經理與財務總監這幾種稱謂同時并存，它們之間既有聯系又有區別。各自不同的稱呼都有不同的來源，且含義和側重點各有不同。
　　CFO源自美國，譯為首席財務官，最早出現于二十世紀七十年代。“總會計師”的提法源自前蘇聯的計劃經濟體制，我國《會計法》明確規定，國有獨資和國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。財務總監制度起源于二戰前后，西方國家在國有企業中建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”，U1/tT7ZqDriDRksTkRUMQhMldoDlMaQpYWgt5JY6uqw=保護所有者的利益。
　　據上海國家會計學院調查小組的調查結果，國內上市大型企業一般單獨設置CFO，上市中小企業不少由副總兼任CFO；沒有上市的國有大中型企業普遍設立總會計師；由國有大中型企業改制上市的公司，一般也設立總會計師；民營和其他類型的公司大都既設立財務總監，又設立總會計師，還有些企業由CEO兼任財務總監。本文借鑒國際通行叫法，對公司財務最高行政負責人這一職位統稱為CFO。
　　
　　（二）國外CFO的角色和職能
　　在國外，特別是美國的CFO在公司治理中扮演著重要角色，同時進入董事決策層和經理執行層，是企業戰略的管理者和公司價值管理的中樞，他們與CEO形成一種戰略伙伴關系，以股東價值創造為基礎，以業績管理為核心，通過資源配置實現企業的戰略目標和長期發展，并提供決策支持。
　　
　　（三）我國CFO傳統的角色和職能
　　中國現階段證券市場存在以個人投資者為主和國有股東缺位的狀況，使得中國的CFO和發達國家存在明顯的差距，離真正成為CEO的戰略合作伙伴的目標還有一定距離，主要局限于傳統的財務領域，對公司層面的戰略、經營決策缺乏整體把握。與國外同行相比，現階段我國傳統角色的CFO還存在專業素質及職業勝任能力、誠信建設、國際化視野等短板和不足。
　　
　　二、當前中國經濟環境對CFO提出的機遇和挑戰
　　
　　當前形勢下，中國的CFO面臨的主要挑戰有：
　　
　　（一）適應全球經濟一體化和企業經營國際化變革
　　隨著經濟全球化和資本市場國際化的迅速發展，中國經濟已與世界經濟唇齒相依，不可分割，戰略投資及融資、業務合作、品牌合作等多樣化的合作模式陸續出現，財務國際化成為企業集團的必然選擇。這樣一種局勢和狀況要求大型企業集團的CFO以企業價值管理為基礎，關注投資回報和相關者利益，清楚企業價值鏈各個環節，將業務層面和資金層面有機結合，構建有力支撐企業戰略的財務戰略，探索新的商業盈利模式。
　　
　　（二）適應財務會計重心從反映、監督向分析和決策參與的轉變
　　當前，越來越多ETmnJgd9XKTClkfxQkCQ4olAyR28M/9thbRspA4TDoA=的企業為提升公司競爭力，大力推進轉型，這一切迫使CFO成為管理變革的先行者，引導財務變革：一是以決策支持為導向；二是面向經營、提供服務；三是優化財務組織、降低成本。會計管理實務方面的具體任務和工作重點發生了明顯的轉變，即由原來主要是反映情況、提供信息，轉向綜合提供并運用信息，提供經營效率和效益分析，并參與決策。要求CFO制定正確清晰的財務戰略，通過全面預算、業績考核、管理會計等手段將其分階段落實到企業實踐中，指導企業的經營發展。
　　
　　（三）適應SOX法案頒布實施為代表的管制責任的加重
　　隨著美國世通、安然等一系列財務丑聞的出現，充分暴露了會計誠信的危機。為挽回投資者的信心，美國國會緊急發布了著名的薩班斯-奧克斯利法案（以下簡稱“SOX法案”）。SOX法案的目的是加強公司機制建立，通過信息的披露加強公司治理。上市企業的CFO權利和責任均有了空前的提高，需保證財務報告和盈利預測的質量。作為大型上市企業集團，特別是對于境外上市企業，CFO要幫助公司進行更好的公司治理，保證公司業務符合遵循SOX法案等相關管制規定的要求，責任十分重大。
　　
　　（四）適應從關注企業內部到關注企業外部的變革
　　傳統的CFO可能只關心企業內部各種資源的運作狀況，但要想經營好一個現代企業集團，必須綜合考慮企業所處的外部環境和影響因素，需要對涉及到上至政府監管部門、下至普通投資者的相關利益主體都有平衡綜合考慮。要求CFO把視野放寬，能夠從更宏觀、更復雜的局面中理清企業的發展思路。CFO除了注重財務會計變革，還要關注信息披露和關系維護，與投資方和政府進行有效溝通，使外界對企業產生積極的評價。
　　
　　（五）適應管理信息化的變革
　　網絡經濟和信息時代下，無論是投資者還是企業管理者，對于企業經營信息的準確性和實時性的要求都達到了空前的高度，只有以信息化建設為手段，通過信息化提高內部控制能力，提高財務支持服務水平，高效配置資源，才能提升企業競爭力。管理信息化給CFO帶來巨大的沖擊，要求CFO必須圍繞企業發展這一戰略目標實行管理信息化戰略，切實提升企業競爭力。
　　
　　三、CFO如何適應、完成角色與職能變遷
　　
　　（一）結合國內實際，CFO應具有的角色定位、職能和能力的要求
　　1.CFO的角色定位
　　新形勢下，結合現階段我國的法律環境，總體上將CFO定位于CEO的助手更為合理，即CFO在行政管理上直接對公司CEO負責，作為CEO的助手，完成CEO交辦的財務管理工作。筆者對某集團企業各子公司CFO作過的調查問卷顯示，在回收的47份調查問卷內，有87%的人認為CFO是CEO的屬下，CFO作為CEO的合作伙伴這一工作關系并不明顯；81%的人認為CFO對CEO的監督作用不明顯。
　　2.CFO的主要職能
　　CFO的職能是為利益相關者創造更大的價值。CFO工作的核心內容為企業價值管理及風險管控兩方面。上海國家會計學院《成為勝任的CFO——中國CFO能力框架》中提出我國公司CFO應當承擔8項核心職能：業績管理、決策支持、財務戰略、財務服務供應、會計核算與控制、財務信息提供、相關關系維護、經管責任和資產管理。概括地說，一個合格的CFO，其主要職能包括三個方面：一是參與制定公司戰略，負責制定、建議和實施全面財務戰略，為公司的經營戰略提供支持；二是實施預算和績效管理控制，將企業戰略目標分階段落實到企業經營管理中；三是進行基礎財務管理，提供財務支持服務，建立內控制度，確保財務信息真實、可靠。
　　（1）CFO在戰略管理和財務戰略中的主要職能
　　
　　CFO在公司戰略管理過程中的財務職能主要體現在以下幾方面：提供經營信息和財務分析模型和工具，為戰略計劃的制訂及調整提供正確的決策機制；提供公司價值及風險管理、業績管理、公司內外部社會形象的維護和保持，有效的監管戰略執行過程；通過內部控制制度的建立，強化對業務風險、管理風險的控制。
　　（2）CFO在經營管理中的主要職能
　　CFO在經營管理中的主要職能是要把握企業價值的提升點，促進股東利益最大化。CFO及其領導的財務部門通過提供會計核算、內部控制、預算管理及成本控制、財務服務等核心職能，為價值創造的基本活動提供輔助支持，保障企業生產經營流程的正常運營。同時，通過節約財務流程的費用、高效的資產使用、投融資管理、優化資源配置以及業績評價、納稅管理等手段，為公司創造價值。
　　（3）CFO在資源管理中的主要職能
　　CFO對公司內外資源進行管理實際上也是價值管理的一個內容。CFO應廣泛參與公司人、財、物及信息資源的管理，其本職工作主要是財務信息管理、現金（包括銀行存款）管理、非現金資產管理、人力資源管理和關系維護五個方面。
　　3.對CFO的能力要求
　　CFO的職能及其所承擔的責任對CFO的能力提出了極高的要求。CFO的勝任能力框架是公司高級管理人員必要性素質、能力以及CFO的專業性素質和能力之和。
　　（1）職業價值觀和操守
　　職業價值觀包括與職業行為相關的行為原則，最重要的職業價值觀在于其職業道德。會計作為市場經濟活動的重要基礎設施，所提供的會計信息真實準確與否直接影響到投資者、債權人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。因此，CFO應當具有堅定的職業操守，誠實守信，客觀公正，不偏不倚，追求真理，具備職業能力及盡職、依法理財。
　　（2）視野和知識面
　　對于CFO的專業知識和視野，上海國家會計學院從功能的角度，將CFO應具備的知識分為核心知識和相關知識。核心知識是指與CFO從事工作聯系十分緊密的知識。核心知識分為戰略管理、公司治理、財務戰略、財務報告、成本管理、風險管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算管理、審計與內部控制、財務分析與預測、財務信息系統與ERP、經營責任與資產管理等十三個模塊。相關知識包括行業知識、經濟法、經濟學、統計學、國際商務、行為學、投融資、外語、信息技術等。
　　（3）領導藝術和技能
　　領導藝術和技能定義為支持CFO感知環境、綜合運用知識、形成職業能力的軟性技能。它是公司所有高級管理人員所必需的素質和能力。軟性技能不能僅僅從某種課程獲得，而是教育與職業經驗共同作用的結果。對某集團企業CFO的調查問卷結果顯示，除專業知識外，CFO應具備的技能包括：溝通與協調（樣本量47，選擇比例89%）、行業經驗及系統分析能力（選擇比例80%）、系統思維與問題解決（選擇比例62%）、領導才能、策劃能力、團隊建設與人才培養（選擇比例55%）等核心技能及原則性、靈活性、創造性、適應性等。
　　
　　（二）大型企業集團CFO如何應對
　　1.從集團公司層面，如何培養鍛煉CFO隊伍
　　（1）充分認識配備CFO隊伍的重要性和必要性
　　財務人力資源缺乏在一定程度上會阻礙企業發展或加大企業發展過程中的風險。財務管理職能定位的轉變必須在合格CFO的領導下完成，集團公司在子公司乃至分公司配備合格的CFO隊伍對于企業發展和防范風險很有必要也很重要。集團公司須高度重視和大力采取措施，著力培養一批高素質的高級會計管理人才，從而不斷提高集團CFO隊伍的整體素質，并發揮這些人才的帶動和輻射作用。
　　（2）建立培養選拔機制，儲備后備隊伍
　　鑒于高級會計管理人才在企業管理中所起的作用，從集團層面來說，必須以人為本制定財務人力資源培養中長期計劃；圍繞CFO能力框架，結合公司實際，在集團范圍內還要專門組織高級財管人才培訓項目，建立一個全集團CFO的交流平臺；創新選拔機制，逐年從企業內部按嚴格的要求選拔一批骨干人員作為培養對象，建立一支高素質的CFO后備隊伍；同時，集團也可根據實際情況從外部引進成熟人才，充實到各省和集團的總會計師隊伍；要注意在后備隊伍人員自身的工作經歷方面形成交流和輪崗機制，以熟悉企業各種生產流程，獲得行業經驗，促進不同層次，不同知識體系人員的相互交流和提高。
　　（3）積極推進公司體制改革
　　公司體制改革和CFO的轉型息息相關。從國資委開始實行中央企業負責人業績考核，到公司負責人實行期權激勵，無一不在積極推動CFO發揮越來越大的作用。大型企業集團未來發展形勢大都面臨著由本土化競爭向國際化競爭、由投資主體單一化向投資主體多元化的轉變，公司需要倚重CFO更多地參與公司戰略決策、參與收購兼并，使公司成為資本市場更積極的參與者。積極推進公司體制改革，將CFO放在公司整體發展的角度上去考慮，有助于推動CFO完成自身轉型。
　　2.從CFO個人層面，如何提高自身，適應新的要求
　　（1）培養和堅定職業操守
　　CFO應以“責任在心，誠實守信”作為行為準則要求自己。只有恪守責任在心、誠信為本的職業道德才能保證CFO的執業質量，才能獲得可持續發展。CFO要注意樹立職業經理人的形象，在工作中勇于負責，富有激情，開拓創新，務實進取，堅持化壓力為動力，化動力為激情，化激情為創新的實踐。
　　（2）認真學習，開拓視野
　　各級公司的CFO應樹立終身學習的理念，獲得履行職責所需要的職業勝任能力。要積極參加財政部、各省組織的領軍人才、拔尖人才隊伍選拔建設，獲得系統培訓的機會，有機會和各行各業、多層次的高級會計人才進行思想碰撞及交融，從而不斷完善自己的知識體系，提高綜合管理能力。在日常工作中要注意將財務措施和管理措施有效地相結合，不僅要考慮企業利潤、現金流，還必須結合企業的中長期戰略，將市場、研發、人力資源等統籌考慮。
　　（3）實現從執行者到管理者到領導者到決策者的轉變
　　CFO要承擔統籌企業價值管理和風險管理的重任，必須具備很強的組織管理能力、溝通協調能力、綜合分析能力、政策把握能力、職業判斷能力等。換句話說，既要當好將才，也要學會當帥才。
　　要成為一名合格的CFO，首先要實現從執行者到管理者的轉變。
　　所謂執行者，主要要求提高獨立完成份內工作的能力。但是對于CFO而言，作為一名管理者，不僅要實干，還要會干；不僅要動手，更要動口動腦，還必須有領導一個團隊的能力，關鍵在于培養領導能力和管理能力，還要提高溝通能力。
　　其次，要實現從管理者到領導者的轉變。
　　到了領導者這個層次，面對的是一個較大的團隊，必須站在全局的高度，綜合運用知識，全面系統地考慮問題，善于溝通協調。作為領導者，須注重用規則和制度來督導，善于帶動一個更大的團隊去做更多的事情。要開闊視野，全面加強辯證思維能力、戰略思維能力、信息處理能力和終身學習能力建設。
　　最后，要實現從領導者到決策者的轉變。
　　良好的組織領導能力是決定CFO能成功地引導變革或將某項戰略變為現實的關鍵因素，CFO不僅要具備較高的政治、職業素質，而且必須有相當的決策和管理能力，同時具有果斷、堅韌的人格魅力。作為一名CFO，應自覺樹立大局意識，在決策時統籌考慮，兼顧各方，把握平衡；還要學會關注大節、注重激勵，善于調動團隊力量，成為一名合格優秀的決策者。
　　（4）注意處理好與其他管理層之間的關系
　　CFO是制訂公司戰略的參與者之一，面對CFO職能的加強和位置的提升，CFO的角色更積極、更重要，必然會導致企業內部利益和權利的調整和沖擊。CEO應該充分認識到CFO的重要性，尊重CFO的專家權和權利邊界，積極采納CFO的意見，真誠和CFO合作，并進行合適的授權。而CFO則應該清楚CEO才是企業的領導核心，尊重和維護CEO的權威、不越權，充分尊重CEO意見的同時積極諫言，做好CEO的下屬和助手，同時CFO要加強和其他部門的真誠溝通和合作，加強了解和互信。
　　
　　四、結束語
　　
　　筆者在參照國內有關機構研究成果的基礎上，結合國內企業的實際情況，提出了國內CFO的角色定位和職能轉型，以及作為CFO本人應從哪些方面實現自己的職能轉型，并真切期望中國企業的CFO能抓住機遇，引導企業提升運營績效，獲得持續的贏利能力；而作為大型集團公司層面，也能夠明確企業對CFO的培訓目標，配備一支合格的CFO隊伍。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 上海國家會計學院.成為勝任的CFO——《中國CFO能力框架》研究報告.經濟科學出版社，2006年7月.
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　　[3] 中國電信集團公司吳安迪副總經理關于中國電信轉型財務工作的講話.
　　[4] 財政部，國資委.《總會計師條例》.
　　[5] 財政部王軍副部長關于會計改革與發展的系列講話.