ＸＢＲＬ環境下財務報告的編制及應用

　　【摘 要】 現行的財務報告模式由于其提供信息的滯后性、片面性及主觀性，已受到了越來越多信息使用者的質疑，而XBRL（可擴展商業報告語言）的出現將改變這一狀況，并對未來財務報告有了新的認識。XBRL是目前應用與財務報表信息處理的最新技術，在XBRL環境下編制的財務報告凸現出諸多優點。本文分析了XBRL的優點，探討了在XBRL環境下財務報告的編制及應用，展望了XBRL未來的發展前景。
　　【關鍵詞】 XBRL； 財務報告模式； 時效性； 可比性； 可靠性
　　
　　一、XBRL使財務報告的時效性、可比性和可靠性得到了改進
　　
　　隨著資本市場的快速發展，現行的財務報告已不能滿足利益相關者的決策需求。現行財務報告的編制費時費力、效率低下，加上人工采集比重大，極易造成數據準確性不高；同時，財務報告在不同信息使用者之間存在著不同程度的差異，給不同行業、不同企業、不同時期的財務數據分析比較帶來許多困難。而XBRL則能改變這種狀況，使會計信息更加相關可靠，更廣泛可比，資源共享度更高。
　　
　　（一）改進了財務報告的時效性
　　1.提高了編制效率
　　目前，XBRL已經可以應用在公司的內部報表和外部報表兩個領域。在XBRL國際組織制定的XBRL體系中，它們分別被稱為XBRL GL（財務記賬）和XBRL FR（財務報告）兩部分，分別制定了不同的分類標準。其中XBRL GL分類標準（Taxonomy）于2002年公布，是表達會計資料和交易后所產生的營運資料分類標準，包含會計科目、總分類賬、明細分類賬、試算表、日記簿、交易記錄、財務和非財務信息等。使用XBRL GL后，公司在每一個事件發生之時，加上相應的標識，對包括記錄每一筆交易的時間、相關人員、涉及的單據、供應商、銷售商等數據信息進行匯總，然后將匯總的會計記錄聯結至XBRL FR，就能精確、迅速地完成財務報表的編制工作，即使是復雜的現金流量表也可以用直接法準確地編制完成，就連會計報表附注及表內、表表之間存在的相互勾稽關系數據也基本能實現自動編制，從而提高報表編制效率。
　　2.提高了信息傳遞的效率
　　XBRL對每個財務信息添加相應的標簽，人們對標簽的涵義達成共識，讓不同公司的財務信息以相同的名稱或方式來呈現，并通過XML來統一文件的結構、命名、語義、處理邏輯以及對異種信息及其文件格式進行轉換，從而實現不同的軟件運行平臺對XBRL標簽和實例文檔的自動識別和讀取，就可以達到網上信息的有效存取、交換以及分析功能。由于經過標記的交易數據能自動導入審計軟件，審計人員就能緊跟著客戶的工作進度，通過持續的監控系統跟蹤企業交易事項，通過網絡進行連續性的實時審計和非現場審計，提高審計效率和質量。對于需要利用財務信息進行分析的專業投資者而言，利用支持XBRL的財務軟件，企業的財務報告將在瞬間導入使用者的分析軟件中，減少了為求不同格式的資料重新輸入企業財務數據的環節，從而提高信息傳遞的效率。
　　
　　（二）提高了財務信息的可比性
　　傳統的會計信息是被企業控制的，企業是財務信息的壟斷提供者，信息使用者只是被動的接受者。采用XBRL之后，企業的有關財務數據被統一存放到XBRL格式數據庫中，這時，企業就不能再通過任意選擇會計政策來編制不同的財務報告，以應對不同的信息使用者（企業往往在這中間隱瞞重要的信息或披露過量的無用信息）。信息使用者可以從XBRL數據庫中提取自己想要的信息，根據事先定義好的行業XBRL Taxonomy來編制自己的財務報告。由于源數據庫的統一性，使得信息使用者只有使用相同的編制規則，得出具有一致性的財務報告，從而使得各部門得到的財務信息具有可比性。同時，由于XBRL的統一性規定，信息使用者還可以方便地進行跨年份、跨行業、跨國家的信息比較，對企業的評價將更加全面，更加客觀。
　　
　　（三）提高了財務信息的可靠性
　　傳統財務信息的可靠性已受到越來越多信息使用者的質疑。首先，傳統財務報告與企業業務是相分離的，業務發生在前，財務報告在后。信息被多次加工，人工介入較多造成了數據處理的差錯率提高。就連經會計師事務所審計的財務報表往往也出現差錯。其次是企業在對外提供財務報表時，有意對財務數據進行“再加工”，使得財務數據不能反映真實的經濟業務。近幾年，國內外會計造假丑聞的頻頻發生，充分表露了部分企業管理層的利欲熏心，只要條件允許，他們就會冒險去損害投資者利益。在采用XBRL之后，這些問題就會迎刃而解。其一，XBRL實現了財務業務一體化，使得企業在經濟業務發生的同時，財務業務也同時被記錄，況且所有記錄、傳遞都是通過軟件實現的，其準確性大大提高，不存在核算錯誤的問題，最大限度保證了財務數據的真實性、客觀性。其二，由于統一的XBRL數據庫的建立，財務報告已不能隨心所欲地進行調整，不同的信息使用者可以從XBRL中抽取數據，按照已經定義的編報規則，自動生成符合自己要求的財務報表，財務造假現象將得到有效遏制，財務信息的可靠性將大大提高。
　　總之，XBRL通過與企業業務相連接，實現財務業務一體化，提高了財務信息的及時性；同時由于統一的XBRL格式數據庫的建立，提高了資源共享度，信息使用者獲得的財務信息更加準確、公正，使同一企業不同時期、同一時期不同企業的財務報告分析比較更加全面、客觀、可靠。
　　
　　二、XBRL使財務報告內容得到了改進
　　
　　（一）提供更詳細的財務信息
　　財務信息對于特定的使用者所需要的信息量、信息的匯總程度及關注的焦點，取決于使用者的個性、決策風格和概念框架，目前高度匯總所采集的會計數據，無法滿足信息使用者的需求。而XBRL特有的向下挖掘（drill-down）功能，卻能輕而易舉地實現明細信息的提供。當前，分部信息的提供受到人們的廣泛關注。因為對于一個從事多種業務的企業來說，以分部為基礎預測收益和現金流量，比以企業整體為對象進行預測會更加有效。過于籠統的合并財務報表會掩蓋一些十分重要的信息，如不同分部的風險和機會等。XBRL的出現讓分部信息的提供變得異常便利，因為它可以實現跨平臺，不同分部、不同信息系統財務信息的自動匯總綜合，自然也可以按照信息使用者的需求隨時分解出任何一個分部的明細信息。
　　
　　（二）完善了非財務信息的披露
　　企業的創新能力、可持續發展能力、全球化經營能力以及社會責任等非財務信息，都無法通過目前的會計系統進行確認、計量和列報，而這些信息恰恰是利益相關者最關心、最急需了解到的。目前企業的非財務信息往往在報表之外一些附注報表中披露，這些信息都是企業以統一格式報出的，沒有挖掘價值，對信息使用者也未必有用，想要的信息沒有，沒用的信息卻占據了報表的大量篇幅，與會計報告的目標相距甚遠。使用XBRL，則有望改變這種狀況。首先，XBRL的使用全部由計算機處理，在處理財務數據能力方面，保證了計算結果的科學性、精準性。這就促使會計人員在使用XBRL時要把全部重點集中在數據源、計算模型和分類標準上，尤其是后者。只要掌握了這些編報規則，就可以很容易地對財務信息進行剖析，將綜合數據拆分，了解其產生的過程，這對信息使用者來說無疑是最重要的。其次，XBRL的使用，將會使傳統財務報告的穩定性受到挑戰，因為，企業的經濟業務越來越復雜，特別是金融工具的使用，加上全球經濟一體化，企業的經營將面臨越來越多的不確定性，而傳統的財務報告卻無法揭示這些風險，對投資者來說，這些信息利用的價值較低。使用XBRL之后，企業所有的經濟業務都與財務信息同步提供，會計信息的相關性得到了增強，投資者可以迅速地發現企業存在的機遇和風險，使投資決策更加科學、更加正確。
　　
　　
　　三、XBRL可以節約大量成本
　　
　　對于XBRL實施之后究竟會節約多大成本，這個目前還沒有具體的數據，但是可以從Edgar Online高級主管Liv Watson的講話中得到一些信息。Watson提出減少信息搜集的時間可大量節約成本，據一份Gartner Group的研究報告表明，全球每年在信息搜集上的開支達4040億美元，而職員則花費25％的工作時間來搜集信息。從人工搜集數據與軟件系統搜集數據的效率上就可見一斑。隨著計算機審計技術的發展和日臻完善，傳統的審計方式也將改變，審計人員整天被大量報表數字忙得焦頭爛額的情形也將改變。如果把企業提供不同報表格式的成本、信息使用者為搜集更多信息而購買信息服務的成本、審計成本等考慮在內，XBRL節約的成本就顯得非常可觀。在成本——約束條件下，推行XBRL節約了社會資源，促進了全社會的福利，推動了社會的可持續發展。對企業來說，它提供XBRL的編制成本幾乎為零，也就說在把數據放到XBRL數據庫之后，就已經完成了自己的義務，報表的邊際成本幾乎為零，并可以發揮規模效應，而與此相關的收益會因使用者的增加而增加。
　　
　　四、XBRL環境下財務報告的模式
　　
　　（一）未來財務報告的模式將是按需編制
　　由于現在的財務報告強調對利益相關者決策有用，而企業要提供完全符合會計信息使用者要求的財務報告確實不是一件容易的事情。按傳統的思路，會計報表將會越來越多，越來越復雜，而信息使用者也將會淹沒在有用和無用的會計信息海洋中。過載信息不僅使企業承受了過量的報告成本，也會使會計信息的可理解性變差，導致信息使用者發掘不到有用的信息。而采用XBRL報告模式后，財務信息的提供將變得更加經濟有效、更有針對性，對不同的會計信息需求者將有很大的幫助。
　　
　　首先，會計報表的編制會變得非常容易。企業只要把相關信息按照統一的格式放到XBRL格式數據庫中，其他的編制事情就不用企業來完成了。不同的信息使用者，如會計師事務所、證券公司、監管機構、稅務部門等等都可以根據自己的需要來編制個性化的財務報告。由于這些規則已被定義過了，所以，用電腦編制起來非常容易。
　　其次，利益相關者想要獲得自己有用的信息，只要根據XBRL Taxonomy使用相應的報表生成器就可以了，這樣出來的報表完全符合自己的“口味”，如果想要其他方面的信息，可以改變規則再生成其他形式的報告。這樣的一個報表編制模式，真正實現了按需報告的大規模保送時代的要求。
　　
　　（二）XBRL環境下財務報告的框架分析
　　在充分發揮XBRL技術優勢的基礎上，筆者設計了在XBRL環境下未來按需報告模式，該模式的總體框架略圖如圖1所示：
　　從圖1可以看到，所有的信息使用者不再直接向公司要會計報表，而企業也不再直接提供各種形式的財務報告，所有的會計信息都將被置放于XBRL數據庫中，信息使用者可以根據需要從XBRL數據庫中抽出有用信息，生成自己想要的會計報表，從而避免信息過載問題。
　　以上只是一個采用XBRL之后財務報告的總體模式，具體應該如何生成符合要求的財務報告呢？通過分析，筆者構建了報告流程（圖2）。
　　
　　在XBRL環境下，根據交互式大規模按需報告模式的思路，信息使用者不直接接收這些初始數據的實例文檔，而是放在數據庫中，并且事先為使用者準備好各個模塊的可選項目，經使用者篩選后通過報告生成器，自動把已選項目生成XBRL FR分類標準和樣式表，再經XBRL RL分類標準和XBRL GL分類標準對接，就可把初始數據的實例文檔轉換成可用于報告的XBRL實例文檔，配合樣式表即可形成普通瀏覽器也能識別格式的文檔。如果使用者不進行任何的篩選，同樣可以得到一份當前準則規定的通用報告。把信息處理的工作全部由服務器來承擔，用戶只要在電腦上安裝了標準的網絡瀏覽器就可瀏覽報告文件，使信息使用者擺脫了軟件版本和處理能力的困擾，即使不具備相應的硬件條件，仍然能夠得到滿足自己需求的報告，并且對于那些信息分析能力不足的使用者而言，也能得到一份和傳統環境下相似的通用財務報告。與交互式大規模按需報告模型相比，在XBRL環境下應用可實現改進的地方，在于由于利用XBRL后數據可以跨系統地自動傳輸共享，各個公司經過標記可識別的原始信息就可自動上傳至公共的數據庫（這里稱為信息發布者），比如美國著名的Edgar Online，然后由該數據庫和互聯網相連，公開發布信息，避免了信息提供者各自構建和維護數據庫的成本。
　　從上面的分析可以看出，采用XBRL后，財務報告模式將呈現豐富多彩的特征，信息使用者根據自己的個性、喜好，生成不同的財務報告文檔。當然，通用的財務報告文檔也可以自己獲取，或者由企業按照會計準則自動生成。總之，XBRL將大大豐富編制財務報告的方法，使會計信息更具相關性、實用性。
　　
　　五、XBRL應用的技術支持
　　
　　XBRL環境下按需報告的實現關鍵在于分類標準的制定上。制定分類標準并不容易，目前國際上對XBRL分類標準的研究，主要是考慮如何制定既符合各國會計準則又適應實務需要的分類標準，這方面美國、英國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、新加坡等走在世界XBRL隊伍的最前面。在當前的通用報告模式下，當然可以由準則制定機構統一進行分類標準的制定。而在按需報告模式下，每一份個性化的財務報告必然有一個分類標準與之相對應，這個工作應該由誰來承擔？筆者認為在全球短時間內不可能建立起一個完全統一的會計分類標準，但是在一國范圍內可以率先實現這一目標。各國證券監督管理機構、軟件公司、咨詢服務機構以及銀行等部門應該是主要參與者。通過他們的努力合作，可以在不同的行業形成不同的會計分類標準，在某一領域就可能實現突破。目前美國證券交易所、德國證券交易所、韓國創業板（KOSDAQ）和韓國證券交易所（KSE）、美國證監會（SEC）以及中國深圳證券交易所都已經開始實行XBRL來出具年報。值得一提的是中國證監會已經頒布了《上市公司信息披露電子化規范》，這對我國XBRL的順利實施無疑是一個巨大的推動。另外，雖然各國會計準則不一樣，但會計國際協調乃是當今會計發展的趨勢。IFRS和GAAP是目前的兩大主要會計準則，雖然各方面的規定還不盡相同，有的地方差距還可能很大，但是在制定IFRS的時候，就已經參考了GAAP。同時由于受美國會計造假丑聞的影響，美國也意識到了GAAP存在的缺陷，也在不斷地學習IFRS。可以預見的是，這兩套準則體系會隨著全球一體化的發展而逐漸趨于統一，這就為解決分類標準奠定了基礎。其次由于Oracle，PeopleSoft，SAP，JD Edwards，Lawson Software和微軟的積極參與，從純粹的技術上來說，XBRL的應用不成問題。例如，微軟在XBRL International的代表Rob Blake說，微軟計劃近期發布一名為“Research Assistant”的軟件，該軟件可應用XBRL進行財務分析。同時，Microsoft Office下一版本的一個顯著特性即是XML代碼的增強應用能力，包括一個可選工具箱，用戶可用其以XBRL代碼來描述文檔及生成以XBRL標簽的Excel工作簿。
　　
　　六、XBRL全面應用的未來展望
　　
　　隨著信息技術的發展，知識經濟時代的到來，目前財務報告模式的諸多弊端已日益凸顯，如報告不及時、缺乏可比性、信息失真等，XBRL的出現則能改變這一狀況。XBRL提高了報表編制的效率及準確性，降低了數據采集的成本，提高了數據交換及流轉的效率，為財務數據提供更廣泛的可比性，使數據使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數據，增加了資料在未來的可讀性與維護性。按需報告是未來財務報告發展的方向，XBRL技術應用于按需報告有其不可比擬的優勢。
　　XBRL雖然是好，但是想一下子普及并不容易，況且我國的會計準則還沒有做到完全的統一，全球統一的XBRL也不會短時間內出現。再者，當今的信息技術雖然已經可以做到應用XBRL的示范運用，但受到網絡安全性和傳輸速率的制約。因此，XBRL的應用條件還很不完備，全面應用尚須時日。
　　技術的發展速度總是超乎人們的想象。條形碼最早出現于1978年，現在它的應用程度是何等的廣泛。而XBRL從誕生之時起就受到了人們的寵愛，加上今天的信息技術發展已經是20多年前根本無法比擬的。所以，要加大XBRL應用的宣傳和推廣工作，充分調動上市公司的積極性，擴大XBRL的信息供給，在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，兩者互為促進，從信息供需兩方面入手來推進我國XBRL類財務報表信息利用的發展。目前上交所已制定了上市公司信息披露制度體系中的基礎應用標準，規定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則，并已在部分上市公司進行試點。深交所也正式推出改版后的基于XBRL的上市公司定期報告制作系統，要求上市公司利用該系統制作相關年度會計報告。筆者有理由堅信XBRL的全面應用一定會在不遠的將來到來，它將引起會計史上的一次財務報告革命。●
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 布賴恩·伯杰倫，著.廉曉紅，王俊，等譯．XBRL語言精要——21世紀的財務報告[M].北京：中國人民大學出版社，2004.
　　[2] 葛家澍，杜興強.知識經濟下財務會計理論與財務報告問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.
　　[3] 韋沛文.信息化與會計模式革命[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.
　　[4] 楊海峰.信息技術環境下的財務呈報研究綜述[J].會計研究，2004.7.
　　[5] 曲吉林.XBRL及其對財務報告的影響.財會月刊，2004.7.
　　[6] 程亭.XBRL在我國的運用及影響.科技與經濟，2006.3.