資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅簡便核算模式探究

　　【摘 要】 本文設(shè)計(jì)了企業(yè)所得稅簡便核算模式，在該模式下，企業(yè)只要掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將其輸入到設(shè)定表格中，便可自動地計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用及相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，使最難掌握的新所得稅法及新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的復(fù)雜問題簡單化，使企業(yè)能以最簡便的方法操作所得稅會計(jì)處理。
　　【關(guān)鍵詞】 所得稅；核算模式；探究
　　
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，使多數(shù)人在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時(shí)感到難以理解，因?yàn)椴缓美斫猓趯?shí)務(wù)操作中更覺無從下手，所得稅會計(jì)處理成為新準(zhǔn)則實(shí)施中難度最大的工作之一。從稅收會計(jì)的角度看，企業(yè)所得稅是一項(xiàng)直接稅，牽涉到企業(yè)計(jì)稅收入、稅前抵扣項(xiàng)目的確認(rèn)、稅收優(yōu)惠等的不同規(guī)定，企業(yè)所得稅是計(jì)算最復(fù)雜、難度最大的涉稅事項(xiàng)。特別是新企業(yè)所得稅法的出臺，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)，與原稅法存在著較大的差別。新會計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行，2009年將過渡到所有大中型企業(yè)執(zhí)行，新所得稅法也于2008年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則并新所得稅法下如何進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，企業(yè)覺得是兩難相碰，無從下手。筆者常常思考：如何讓企業(yè)以最簡便的方法操作所得稅會計(jì)處理？能否通過設(shè)定核算模式，將復(fù)雜的問題簡單化？該核算模式下，企業(yè)日常只要掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，輸入到設(shè)定表格中便可自動地計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用及相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。以下是對該核算模式的探究，該模式適用于一般企業(yè)共有的涉稅事項(xiàng)，至于特殊涉稅事項(xiàng)的企業(yè)，在本文中無法一一列出，企業(yè)可根據(jù)該方法推斷核算。
　　
　　一、正確理解新準(zhǔn)則所得稅理念的變化
　　
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)算基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的，要求確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，這是一種以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)核算本期所得稅費(fèi)用的方法，稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則下所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與原準(zhǔn)則納稅影響會計(jì)法的債務(wù)法最大的區(qū)別在于前者體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，引入“暫時(shí)性差異”概念，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即為“暫時(shí)性差異”，反映的是到某一時(shí)點(diǎn)止的累計(jì)差異金額，并能反映對未來的影響。而后者則體現(xiàn)收入費(fèi)用觀，是從損益表出發(fā)，采用“時(shí)間性差異”的概念，反映的是一個(gè)會計(jì)期間產(chǎn)生的差異，不能直接反映對未來的影響。利潤表的納稅影響會計(jì)法所形成的差異有時(shí)間性差異與永久性差異之分。
　　暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系是：所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異——可以理解為從利潤表角度形成時(shí)間性差異，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異。但某些暫時(shí)性差異不是時(shí)間性差異，因?yàn)闀簳r(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響，如可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動損益計(jì)入資本公積，不影響利潤表，不構(gòu)成時(shí)間性差異，但形成暫時(shí)性差異。另外，還應(yīng)注意，從利潤表角度考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異，如稅法規(guī)定國債利息收入免所得稅，形成永久性差異，不形成暫時(shí)性差異。
　　
　　二、正確把握新準(zhǔn)則下所得稅核算的一般程序
　　
　　在新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下核算所得稅，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算，一般的核算程序?yàn)椋?br/>　　
　　（一）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值
　　按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。該步驟可直接從資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目取數(shù)，較為簡便。
　　
　　（二）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　按照新準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以新所得稅法為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)算公式：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前扣除的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－未來可稅前抵扣金額）。因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法對收入及費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量存在較大差異，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與按照所得稅法核算的資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)將存在很大差異，因此該步驟為所得稅核算的難點(diǎn)，通過“表1－新準(zhǔn)則新稅法下資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)主要差異列示表”、“表2－未來可稅前列支的金額計(jì)算表”可幫助核算。
　　
　　（三）確定當(dāng)期遞延所得稅
　　通過比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債，計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅。即比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和其相對應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，分析其性質(zhì)，除新準(zhǔn)則所規(guī)定的特殊情況外，分別歸類為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并乘以新稅法規(guī)定的所得稅率（即以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ)），確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的余額，與期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的余額相比，倒算當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債或應(yīng)于轉(zhuǎn)銷的金額（計(jì)算公式為：本期增加遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債=期末遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債-期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債），然后確定當(dāng)期遞延所得稅（計(jì)算公式為：本期遞延所得稅＝本期增加遞延所得稅負(fù)債－本期增加遞延所得稅資產(chǎn)）。本步驟在“表3－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本期所得稅費(fèi)用計(jì)算表”中通過設(shè)定程序與公式可以自動計(jì)算。
　　
　　（四）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　按照新所得稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以相應(yīng)的所得稅稅率后確定為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）。該步驟以稅務(wù)部門設(shè)定的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》計(jì)算申報(bào)的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額為據(jù)。
　　
　　（五）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
　　
　　
　　計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋當(dāng)期遞延所得稅。該步驟在“表3－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本期所得稅費(fèi)用計(jì)算表”中可自動計(jì)算。
　　從以上新準(zhǔn)則下所得稅核算的步驟看，主要難點(diǎn)在于核算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。下面重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的核算。
　　
　　三、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的簡便核算
　　
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是在企業(yè)持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，也即該資產(chǎn)取得時(shí)的成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前抵扣的金額后的余額。
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
　　資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)部分，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該部分差異在未來期間將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額，形成遞延所得稅負(fù)債，也就是企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅；而資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)部分，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，該部分差異在未來期間將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即企業(yè)已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分。
　　新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法同時(shí)實(shí)施的情況下，進(jìn)一步加大了企業(yè)會計(jì)處理與稅法的差異與難度。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法的差異多達(dá)上百項(xiàng)，既有稅法規(guī)定扣除或優(yōu)惠等形成的一次性永久性差異，又有因會計(jì)處理與稅法規(guī)定不同而引起的跨若干年度的暫時(shí)性差異，差異的影響范圍涉及所有的企業(yè)。“表1－新準(zhǔn)則新稅法下資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)主要差異列示表”列示新會計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法下企業(yè)帶有共性的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的主要差異，企業(yè)可參照該差異表核算資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。要核算資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，必須先要核算每一資產(chǎn)、負(fù)債的未來可稅前扣除的金額KC。
　　
　　企業(yè)參照表1列示差異核算每一資產(chǎn)、負(fù)債的未來可稅前扣除的金額KC，企業(yè)日常需要作大量的所得稅備查簿，在備查簿記錄每一資產(chǎn)/負(fù)債初始成本及已稅前扣除金額（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)），進(jìn)而推算資產(chǎn)、負(fù)債可稅前列支的金額。見表2計(jì)算。
　　在表2輸入資產(chǎn)初始成本C及以前期間已稅前列支的金額B，即可自動計(jì)算資產(chǎn)未來可稅前列支的金額KC，至于負(fù)債可直接根據(jù)其性質(zhì)判斷其未來可稅前列支的金額。
　　
　　四、按照所得稅核算步驟設(shè)定核算模式直接計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用
　　
　　本文所探討的所得稅核算模式表3（見表3－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本期所得稅費(fèi)用計(jì)算表）主要掌握以下三組數(shù)據(jù)，即可自動核算本期所得稅費(fèi)用：
　　第一，未來可稅前扣除的金額KC——即參照表1列示的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)主要差異，在表2中核算每一資產(chǎn)負(fù)債的未來可稅前扣除的金額KC；
　　第二，賬面價(jià)值CA——即直接從資產(chǎn)負(fù)債表取數(shù)每一資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值CA，包括期初遞延所得稅資產(chǎn)Ａ、期初遞延所得稅負(fù)債B；
　　第三，本期應(yīng)交所得稅SDS——按照稅務(wù)部門規(guī)定《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅。
　　把以上三組數(shù)據(jù)，直接填列在下表3相應(yīng)的位置，通過表中設(shè)定公式，即可自動直接計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
　　表3可在電子表格上設(shè)定的公式，設(shè)定公式時(shí)主要注意，“根據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值CA大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之形成可抵扣暫時(shí)性差異”的原理，設(shè)定判斷函數(shù)公式，自動判斷，結(jié)果符合條件即計(jì)算填列該行，不符合條件則顯示FALSE。這樣僅需將表3中有陰影的格子數(shù)據(jù)填列（數(shù)據(jù)來源如上述），即可自動計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
　　會計(jì)分錄為：
　　借：所得稅費(fèi)用
　　 遞延所得稅資產(chǎn)（增加，減少為貸方）
　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
　　遞延所得稅負(fù)債（增加，減少為借方）
　　利用以上核算模式計(jì)算企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，直接計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但如果存在下列情況，則應(yīng)注意對表3計(jì)算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整：
　　一是某項(xiàng)交易按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表的遞延所得稅費(fèi)用。如可1d66ef6b7c81f449d7b732d35ce49187fce1c38aa4dc7dbf0fd938388ebaaa24供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益計(jì)入資本公積，其公允價(jià)值變動損益引起的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債也應(yīng)計(jì)入資本公積。
　　二是表中所得稅率按照新企業(yè)所得稅法中一般企業(yè)適用的25％所得稅率計(jì)算，不同的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)）適用不同的稅率或是稅法變動導(dǎo)致所得稅率變動，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率，對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。
　　三是若存在按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，即以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
　　
　　五、所得稅簡便核算模式運(yùn)用舉例
　　
　　【例】設(shè)甲企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額SDS＝1 500萬元，本年開始適用所得稅率25％，去年適用33％所得稅率。期初遞延所得稅資產(chǎn)A＝60萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債B＝80萬元。按照所得稅準(zhǔn)則，根據(jù)以下給出的條件，核算本期所得稅費(fèi)用，并作會計(jì)分錄。
　　（1）企業(yè)存貨成本300萬元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元。
　　（2）應(yīng)收賬款2 000萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元，允許稅前扣除壞賬30萬元。
　　（3）固定資產(chǎn)成本1 000萬元，會計(jì)按照10年使用年限，凈殘值為0，已計(jì)提折舊100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，稅收按照20年計(jì)提折舊可稅前抵扣，已計(jì)提折舊50萬元。
　　（4）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1 000萬元，其中資本化600元。
　　企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元，稅務(wù)按照10年攤銷。
　　（5）買入股票800萬元作為交易性金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值
　　1000萬元。
　　（6）可供出售金融資產(chǎn)1 000萬元，期末公允價(jià)值1 200萬元。
　　（7）持有至到期投資國債1 200萬元，本期計(jì)提利息收入40萬元。
　　（8）長期股權(quán)投資成本10 000萬元，權(quán)益法核算，投資收益適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用15％的所得稅率，當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例50％計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬元。
　　（9）企業(yè)的一房屋出租，成本為1 000萬元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。企業(yè)采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。
　　（10）企業(yè)商譽(yù)賬面價(jià)值2 000萬元，本期未提減值，假定稅法按照10年攤銷。
　　（11）企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2 000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除。
　　（12）預(yù)計(jì)本期應(yīng)計(jì)提售后服務(wù)義務(wù)費(fèi)用100萬元。
　　預(yù)計(jì)本期應(yīng)承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保損失1 000萬元。
　　（13）期末予收賬款1 000萬元，稅收假定收到時(shí)確認(rèn)收入。
　　本【例】利用本文探討的表格模式計(jì)算所得稅費(fèi)用步驟如下：
　　1.參照表1分析差異并利用表2計(jì)算未來可稅前列支的金額KC（見表4）。
　　2.將賬面價(jià)值CA、未來可稅前列支的金額KC、期初遞延所得稅資產(chǎn)Ａ、期初遞延所得稅負(fù)債B、當(dāng)期應(yīng)納所得稅SDS數(shù)據(jù)填列入表3中相對應(yīng)位置，本表自動計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（見表5【例】）。
　　3.根據(jù)表4【例】中計(jì)算得出數(shù)據(jù)編制會計(jì)分錄：
　　所得稅費(fèi)用會計(jì)分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用 1 237 500
　　 遞延所得稅資產(chǎn)8 550 000
　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4 950 000
　　遞延所得稅負(fù)債4 837 500
　　4.對特殊情況進(jìn)行會計(jì)分錄調(diào)整：
　　本例中應(yīng)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入資本公積（從原計(jì)入所得稅費(fèi)用調(diào)整出來）：
　　借：資本公積——其他資本公積800 000 （2 000 000×25％）
　　 貸：所得稅費(fèi)用800 000 （2 000 000×25％）
　　調(diào)整后本期所得稅費(fèi)用為43.70萬元（123.75-80），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為915萬元；遞延所得稅負(fù)債期末余額為563.75萬元。
　　綜上，本文所探討新會計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法下企業(yè)所得稅會計(jì)較為簡便的計(jì)算方法，可幫助操作者快速理解與操作所得稅的核算，企業(yè)可根據(jù)所涉及的特殊涉稅事項(xiàng)利用本表格式與方法進(jìn)一步設(shè)定，即可簡便、快捷、正確地計(jì)算所得稅。
　　
　　
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　[1] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》——財(cái)政部制定.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
　　[2] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》——財(cái)政部制定.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
　　[3] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006》——財(cái)政部會計(jì)司編寫組.人民出版社.