我國高校投融資績效審計的理論框架初探

　　【摘 要】 高校投融資行為已成為解決教育經費不足，多渠道籌集資金的主要形式，但投融資伴隨著高融資成本與巨大風險，因此，對高校投融資績效審計非常必要。本文從高校投融資特點出發，提出績效審計的必要性、理論框架及技術方法，進而作了深層次的思考。
　　【關鍵詞】 高校投融資； 績效審計； 理論框架； 預期目標
　　
　　為適應知識經濟全球化，我國高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問題仍然是制約發展的瓶頸，鑒于我國國情國力和教育規律，國家對高等教育經費籌措體制進行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導高校面向社會、走向市場，充分利用現有教育資源和社會力量，走產學研相結合和依靠社會化發展道路，引入多渠道籌集資金的機制。
　　高校面向社會多渠道籌集資金，主要依靠對外投資和向資本市場及社會融資。自1999年以來，成功經驗證明：高校具有廣闊的投融資市場。但就大多數高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來的投資風險和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發展，反會造成財務困境，給高等教育帶來負面影響。基于高校的基本特征及發展的需要，對高校自主投融資行為實施績效審計就顯得十分緊迫與必要，進而也成為政府績效審計的重要組成部分。
　　
　　一、高校投融資績效審計的特征
　　
　　績效審計的三個要素是經濟性、效率性與效果性。其中經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即考核支出是否節約；效率性是指投入和產出的關系，是否以最小投入取得一定的產出或以一定的投入取得最大產出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達到既定的政策目標、經營目標和其他預期效果，即考核是否達到目標。以上三要素之間通常也沒有明顯的區分，實際業務中很難將三者完全割裂開來。單獨檢查和評價其中某一項，有時意義并不大。
　　高校投融資績效審計主要是針對具體的投融資項目進行的審計，而不是對高校整體財務運行的綜合績效審計，即審計過程一般是對單一項目進行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項目的經濟性、效率性和效果性展開的，而且是三個因素要綜合考察，必要時還要將某一具體項目放在全局角度看其作用，而不是簡單考核單一的成效。
　　
　　二、構建高校投融資績效審計的理論框架
　　
　　（一）審計目標
　　審計目標即審計活動的既定方向和要達到的預定效果。高校投融資績效審計的基本目標應是：
　　1.對被審計單位是否經濟、有效地進行投融資立項決策進行檢查。
　　2.對投融資項目實現既定目標程度和所造成的各種影響進行報告。
　　3.發現并分析投融資項目在經濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領域。
　　
　　（二）審計范圍
　　1.投融資立項決策的目標實現程度。主要是決策文件規定的目標、可行性研究報告所確定的項目目標和專家推薦的預期目標等。
　　2.投融資項目中資金使用的合法性、真實性和效益性。資金使用、分配、報告中的合法性、真實性和效益性往往嚴重地影響著項目的效益，如撥付渠道的不暢、分配使用中被挪用、資金籌集手段不合法以及償債責任的不合理分布等，都會嚴重影響資金的使用效益。
　　3.投融資項目管理的有效程度。項目管理主要是指項目管理部門對項目實施單位的項目活動進行的監督和管理，包括資金撥付環節、實施單位資金配套環節、對項目工程的可行性論證環節、對工程出包或大宗采購的招投標環節等。
　　4.投融資項目的效益評價。包括工程的進度、質量、規模、提供的使用價值或效果及服務、投入資金的營運狀況、償債能力和收支盈虧等。
　　
　　（三）審計職能
　　審計目標決定了審計職能。高校投融資績效審計除了普通審計所具有的監督職能、服務職能外，還特別強調評價職能，即在監督基礎上對投融資項目執行和資金使用的經濟性、效率性、效果性進行評價。例如，投融資立項及所選用的執行方式是否體現了經濟性？所獲得的結果是否與所使用的資源相匹配？結果是否與目標一致？對學校發展的影響如何等等。
　　
　　（四）審計程序
　　1.制定審計項目計劃。該階段包括選擇審計項目、開展審前調查和編制審計方案三項工作。在國外的績效審計中這一階段一般要占整個審計項目的三分之一時間，應該經過大量的論證和審批過程。該階段應注意幾個問題：一是風險大小的初步評估。固定風險的評估包括被審計項目業務的性質、項目資金的撥付、管理層和實施人員的素質；控制風險的評估包括項目管理部門對實施單位的監督力度、財務制度和賬戶管理、職務分離和授權控制等。二是重要性的判斷，包括決策的影響程度、對學校發展的影響程度、資金規模的大小、受政府和社會的關注程度等。三是增值性，即節約資源或改進服務質量的空間和能力。四是審計風險的初步判斷，包括審計主體的資源和能力、預期效果是否明確、評價標準是否明確、搜集資料的技術要求和難易程度等。
　　2.確定被審計項目的效果目標及評價指標體系。項目的效果一般分反映項目管理實施效果的內部效果、反映對項目對象產生影響的外部效果和社會效果。項目可能存在多重目標，應盡量選擇權威性來源的目標作為審計評價的依據。可以先確定項目的總目標；然后將總目標分解為若干子目標；再根據總目標和子目標設計評價指標體系。
　　3.收集和分析信息，測算指標，評價結果。在績效審計中效果目標的實現程度是通過信息數據的收集和測算來反映的，主要包括：（1）對項目管理層、委托人和受益人進行訪談討論；（2）調閱以前的審計報告、行業資料和被審計項目自身形成的績效資料；（3）檢查被審計項目的管理程序、計劃及控制和外部環境等；（4）用模型或圖表分析現象變動的趨勢和原因；（5）針對項目實施單位、管理人員和項目對象發放調查表；（6）專業性比較強的被審計事項可以利用專家支持系統。
　　4.報告和傳遞審計結果。審計報告是集中體現審計結果、反映審計目標實現程度的書面文件，其內容主要包括：（1）被審計項目相關的背景資料和預期目標；（2）審計中所使用的績效評價指標體系；（3）對效益（經濟性、效率性、效果性）的評價結果；（4）項目管理部門對評價結果的反映；（5）供審計結果使用者考慮的問題和建議。
　　
　　（五）采用的主要技術方法
　　1.信息收集技術
　　除了沿用一部分傳統財務審計的方法，如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等之外，也有自身獨特的方法。
　　（1）實地觀察：對整個被審計項目及單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對物資設備狀況實地觀察注意有無浪費現象；對項目的工作現場實地觀察，了解運作過程。
　　（2）面談：向有關人員分別提問并獲得回答，同時做文字記錄，被訊問者包括高級主管、一般管理人員、實施人員（下轉第73頁）（上接第71頁）以及內外部有關人員、專家。
　　（3）座談會：選擇相關人員參與座談，實質上是一種多元式的面談。
　　（4）調查問卷：當涉及人員和單位很多時，可采用調查問卷方式，關鍵是要設計一套科學合理的表格，問題應當非常明確且易于回答。
　　（5）審閱法：審閱被審計項目的有關文件資料，從中找出有用信息。
　　2.信息分析評價技術
　　（1）比較分析法：將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設計、歷史、同行業等。
　　（2）因素分析法：對事實進行分析，找出成因。
　　（3）統計抽樣：適用于總體比較龐大的審計事項，需要計算機輔助。有系統抽樣、分成抽樣、貨幣單位抽樣、隨機抽樣等。
　　
　　（4）量本利分析法：該方法是根據產量、成本與利潤三者之間的關系，通過分析比較選擇最佳投資方案。作為一項決策技術，此法是對投融資項目決策進行分析評價的重要手段。
　　（5）凈現值法：這也是一項重要的投融資決策技術，它融入了貨幣時間價值的概念，將不同時期的收益與支出全部轉換為同一時點上的貨幣價值，兩者進行比較得出收益結論。
　　
　　三、幾點深層次的思考
　　
　　（一）對立項原則的思考
　　審計立項又稱審計項目的選擇。一是重要性原則，是指該審計項目對高校經濟效益和社會效益產生的影響程度；二是增值性原則，主要目的是控制和降低經營、管理、投融資的風險，增加收益；三是可行性原則，根據審計主體、項目、內部和外部環境，判斷是否能實現審計目標。
　　
　　（二）結合風險導向審計
　　風險導向審計是以影響目標實現的經營風險為依據確定審計項目，以其進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價風險降低的充分性和有效性，并提出恰當的降低風險的建議的一種方法。投融資績效審計結合風險導向審計，是為了更加關注高校面臨的投融資風險和未來的發展。
　　
　　（三）全面性、綜合性、系統性、創新性相結合
　　全面性是真實性、合法性審計與效益性審計相結合；效益審計必須建立在真實性、合法性審計完成的基礎上。綜合性是兼顧項目的經濟效益、社會效益、環境效益。系統性是將個別項目的效益情況與一批項目的效益情況統籌兼顧。往往需要將某一項目的效益放到一批項目中去加以判別。創新性是指在吸收傳統審計的成功經驗基礎上，借鑒國外績效審計的先進技術方法，發展為定性加定量的科學的新方法。
　　
　　（四）調整審計視角，前移監督關口
　　高校投融資績效審計的重點是對投融資成本的控制和效益高低進行審查評價，因此，應從以往關注查處違紀違規問題轉變到以真實性為基礎，以效益性為目標，加大對投融資效益的分析和對投融資決策、管理機制的評價上來，而且要從以往的事后決算審計前移到強化事前、事中審計，實行事前、事中、事后全程審計，相輔相成，互相補充完善，充分發揮審計作用。
　　
　　（五）引入專家支持系統
　　專家支持系統并非要招聘所有類型的專家，而是要建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機制，以便在任何一項審計或審計調查中，遇有需要進行專家咨詢的情況，一定能夠及時地得到高質量的咨詢建議。分兩種形式：
　　一是在審計部門內部設置專家支持系統，由決策層領導、相關職能部門專家（如法制部門）、相關技術支持部門專家（計算機服務）和業務部門專家共同組成。
　　二是在審計部門外部建立有相對穩定聯系的外部專家支持系統，專家來源主要有立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機構和會計師事務所等。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 申承誼，申妍.淺談績效審計的難關與對策.審計月刊，2004.2.
　　[2] 陳思維.試論我國財政資金效益審計的理論結構.審計與經濟研究，2004.9.
　　[3] 黃曼行.淺論非盈利組織的績效審計.事業財會，2004.1.